Pytanie:

Na podstawie rekomendacji Krajowej Izby Gospodarczej Podatnik został w 2005 roku powołany przez Prezesa Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na członka Grupy Roboczej ds. oceny projektów inwestycyjnych w ramach działania Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw (SPO WKP). Jest to program dotacji inwestycyjnych dla firm realizowany przez Ministerstwo Gospodarki i Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości i 75% wydatków tego programu jest finansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Powierzone zadania Podatnik realizował na podstawie umów o dzieło zawartych z Ministerstwem Gospodarki oraz z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Czy w tym przypadku dochody korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że na podstawie rekomendacji Krajowej Izby Gospodarczej został Pan w 2005 roku powołany przez Prezesa Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na członka Grupy Roboczej ds. oceny projektów inwestycyjnych w ramach działania Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw (SPO WKP). Zaznacza Pan, że jest to program dotacji inwestycyjnych dla firm realizowany przez Ministerstwo Gospodarki i Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości i 75% wydatków tego programu jest finansowane z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Powierzone zadania realizował Pan na podstawie umów o dzieło zawartych z Ministerstwem Gospodarki oraz z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Ponadto wskazuje Pan, iż wydatki związane z realizacją projektów, jak również wypłacane wynagrodzenie z tytułu w/w umów dokonywane są w pierwszej kolejności z budżetu Państwa i innych źródeł, a następnie refundowane z EFRR.

Pana zdaniem 75% dochodu uzyskanego przez Pana w ramach wyżej opisanych umów jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż był Pan bezpośrednim realizatorem celu programu, a środki na wynagrodzenie pochodziły w 75% ze środków unijnych EFRR. Według Pana w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie ma art. 21 ust 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr. 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego Ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te spełniają łącznie przesłanki wymienione w lit.a) i lit.b). Stąd też obok warunków dotyczących samej pomocy konieczne jest jeszcze, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Zatem warunkiem skorzystania z powyższego zwolnienia przez podatnika realizującego program ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy jest, aby wypłacone wynagrodzenie w momencie dokonywania wypłaty pochodziło ze środków pomocowych, a program był bezpośrednio realizowany przez tą osobę.

Mając powyższe na uwadze, w sytuacji kiedy Pana wynagrodzenie wypłacane jest w pierwszej kolejności z budżetu państwa i innych źródeł, a następnie refundowane przez Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego, dochody te nie korzystają ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż środki na zapłatę wynagrodzeń w momencie wypłaty nie pochodzą ze środków pomocowych. A zatem wynagrodzenia uzyskane przez Pana ze świadczenia usług na podstawie umów zawartych z Ministerstwem Gospodarki oraz z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości nie spełniają warunków do zwolnienia ich z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji.