Pytanie:

Czy wynagrodzenie wypłacone przez Organizację Narodów Zjednoczonych - UNDP z tytułu bezpośredniej realizacji programu pomocowego ze środków bezzwrotnej pomocy w programie promującym rozwój polskiej wsi jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

W dniu 01 czerwca 2006 r. zawarła Pani umowę typu Serwice Contract na czas określony z Programem Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju (United Nations Development Programme ? UNDP). Na podstawie tej umowy wykonuje Pani pracę na stanowisku ?koordynator Regionalny Programu?, związaną z bezpośrednią realizacją programu pomocowego ze środków bezzwrotnej pomocy w programie promującym rozwój polskiej wsi. Nadmieniła Pani, ze Projekty te są realizowane na terenie Polski, zaś wynagrodzenie wypłacane jest ze środków pochodzących z zagranicy.

Stanowisko wnioskodawcy: dochody uzyskane na podstawie ww. umowy z tytułu bezpośredniej realizacji programu pomocowego ze środków bezzwrotnej pomocy w programie promującym rozwój polskiej wsi ? wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i obowiązujący stan prawny w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie natomiast z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego zauważa, że dochody finansowane wyłącznie ze środków bezzwrotnej pomocy (co oznacza, że w chwili dokonywania przez płatnika wypłaty wynagrodzeń, powinny one być finansowane ze środków pomocowych) uzyskiwane przez podatnika bezpośrednio realizującego cel programu pomocowego ? korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić natomiast należy, że w przypadku, gdy wypłata wynagrodzeń jest realizowana ze środków beneficjenta pomocy, a następnie refinansowana ze środków pomocowych, wówczas wynagrodzenia te nie korzystają ze zwolnienia zawartego w ww. przepisie, gdyż środki na zapłatę nie pochodzą ze środków pomocowych, a sfinansowanie wynagrodzeń ze środków pomocowych nie stało się jeszcze faktem dokonanym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 30.06.2006 r. wynika, że wynagrodzenia za pracę w biurze Przedstawicielstwa Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju (UNDP) w ramach realizacji programu promującego rozwój polskiej wsi, wypłacane są z tytułu bezpośredniej realizacji programu pomocowego i pochodzą ze środków pomocowych.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone wyżej przepisy prawne oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że dochody uzyskane przez podatniczkę z tytułu wynagrodzenia za pracę w biurze Przedstawicielstwa Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju (UNDP) w ramach realizacji programu promującego rozwój polskiej wsi, o ile faktycznie wypłacane są z tytułu bezpośredniej realizacji programu pomocowego ze środków pomocowych - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego zauważa, że jeżeli w momencie dokonywania przez Przedstawicielstwo Narodów Zjednoczonych ds. Rozwoju (UNDP) wypłaty wynagrodzenia, nie będzie ono sfinansowane ze środków pomocowych, wynagrodzenie to nie będzie spełniało warunków do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 ustawy ? Ordynacja podatkowa).

Nadmienia się przy tym, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity w Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.) od ewentualnie złożonego zażalenia (podania) istnieje obowiązek uiszczenia z góry opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. oraz po 0,50 zł. od każdego załącznika.