Pytanie:

Czy wynagrodzenia wszystkich osób biorących udział w realizacji projektów Wspólnotowego Programu Leonardo da Vinci, finansowane ze środków pochodzących bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej, zwolnione są od podatku dochodowego?

1.?Nowoczesne metody w produkcji roślinnej i zwierzęcej uwzględniające ochronę środowiska? oraz

2.?Bezpieczeństwo jazdy i ochrona środowiska w rozwiązaniach konstrukcyjnych pojazdów?

finansowane bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej w ramach Wspólnotowego Programu Leonardo da Vinci, za pośrednictwem Krajowej Agencji Programu Leonardo da Vinci.

W ramach projektu uczniowie przygotowywani są do wyjazdu do Niemiec pod kątem językowym, kulturowym i pedagogicznym.

W celu realizacji projektów Zespół Szkół zatrudnia, na podstawie umów zlecenia, osoby do których obowiązków należy przygotowanie językowe, kulturowe, pedagogiczne, nadzór nad projektami, rozliczenie merytoryczne projektów, rozliczenie finansowe projektów.

Wszystkie należności za czynności wykonywane w ramach realizacji programów finansowane są ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Pytanie Zespołu Szkół dot. wyjaśnienia, czy wynagrodzenia wszystkich osób biorących udział w realizacji projektów Wspólnotowego Programu Leonardo da Vinci, finansowane ze środków pochodzących bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej, zwolnione są od podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenia osób biorących udział przy przygotowaniu i realizacji projektów zwolnione są od podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) jako, że są finansowane ze środków pomocy bezzwrotnej uzyskanych od organizacji międzynarodowej.

Odnosząc się do powyższego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowi Mazowieckiej zauważa, że zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 przywołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Tak więc, zwolnienie z opodatkowania zawarte w cytowanym wyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy w dniu otrzymania przez podatnika środków pieniężnych spełnione zostały łącznie dwie przesłanki:

- środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w.w. przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,

- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.

W omawianym przypadku Zespół Szkół realizuje dwa projekty w ramach Wspólnotowego Programu Leonardo da Vinci finansowane ze środków pomocy bezzwrotnej z budżetu Unii Europejskiej.

Celem Programu Leonardo da Vinci jest poprawa jakości systemów kształcenia i szkolenia zawodowego poprzez testowanie innowacyjnych rozwiązań w drodze współpracy ponadnarodowej. W ramach Programu realizowany jest projekt wymiany i staży koncentrujący się na organizowaniu szkoleń służących doskonaleniu zawodowemu odpowiadającemu wymaganiom rynku pracy.

Realizacja, przez Zespół Szkół, przedmiotowych projektów staży podzielona została na dwa okresy. Pierwszy okres to faza przygotowania uczniów do odbycia staży. Drugi okres to czas odbywania staży w Niemczech.

Dofinansowaniem projektów staży realizowanych w ramach Programu Leonardo da Vinci objęte są więc, między innymi, wynagrodzenia dla osób przygotowujących w zakresie pedagogicznym, kulturowym i językowym grupy wyjeżdżające na staże. Przygotowania te obejmują rozwijanie umiejętności porozumiewania się oraz radzenia sobie w codziennych sytuacjach, doskonalenie umiejętności językowych w celu przyswojenia słownictwa z dziedziny techniki samochodowej oraz techniki i technologii rolniczej w zakresie umożliwiającym wykonywanie pracy, zapoznanie z historią, kulturą, zwyczajami, warunkami naturalnymi oraz systemem gospodarczo-ekonomicznym kraju, w którym odbędą się staże. Powyższe ma na celu przygotowanie uczniów z zagadnień obejmujących tematykę projektów, co pozwoli uzyskać maksymalne korzyści podczas realizacji staży w Niemczech.

W analizowanym przypadku adresatem środków pomocowych jest Zespół Szkół. Jest jednak oczywistym, że prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne wykonujące konkretne zadania, w tym przypadku, na podstawie umów zlecenia zawartych bezpośrednio z Zespołem Szkół. Jednakże nie każda osoba zatrudniona przy realizacji zadań i otrzymująca wynagrodzenie sfinansowane ze środków pomocy zagranicznej korzysta ze zwolnienia od opodatkowania. Ustalona wykładnia językowa cytowanego wyżej przepisu ustawy podatkowej prowadzi bowiem do wniosku, że realizacja otrzymanych przez wykonawcę zadań, finansowanych ze środków pomocy zagranicznej, uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodów pracowników uczestniczących w sensie merytorycznym i bezpośrednim w wykonywaniu tych zadań. Zatem istotną okolicznością wpływającą na zastosowanie zwolnienia jest charakter czynności wykonywanych przez zleceniobiorcę.

Należy odróżnić czynności o charakterze merytorycznym od czynności o charakterze organizacyjnym, technicznym czy pomocniczym. Zwolnieniu od podatku nie będą więc podlegały dochody osiągnięte przez osoby zaangażowane jedynie pośrednio w realizację projektu, wykonujące prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych czy nadzorczych, które niewątpliwie są niezbędne w procesie realizacji projektu, jednakże same w sobie nie stanowią celu programu, nie spełniony bowiem jest wymóg bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

W sytuacji, gdy w ramach powierzonych do realizacji obowiązków, osoba fizyczna wykonuje zarówno czynności o charakterze merytorycznym jak i inne, nie mające takiego charakteru, zasadnym jest wyodrębnienie wynagrodzenia za pracę merytoryczną w ramach projektu np. w oparciu o karty czasu pracy, ze szczególnym rozliczeniem wykonywanych prac na rzecz projektu, oraz wynagrodzenia za pozostałe czynności.

Biorąc pod uwagę, że celem realizowanych przez Zespół Szkół projektów jest, między innymi, przygotowanie uczniów pod względem językowym, kulturowym i pedagogicznym do odbycia staży w Niemczech, to ze zwolnienia od opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skorzystają, finansowane w dniu wypłaty ze środków pomocowych, wynagrodzenia osób wykonujących w ramach realizacji tych projektów czynności polegające na prowadzeniu zajęć szkoleniowych w zakresie przedstawionym wyżej ? bowiem tylko te osoby realizują cel programów. Brak jest natomiast podstaw do zwolnienia od opodatkowania, na podstawie w.w. przepisu, dochodów uzyskanych w związku z wykonywaniem pozostałych czynności, tj. nadzoru nad projektami, rozliczeniem merytorycznym i finansowym projektów, bo jak już wcześniej wyjaśniono ? nie są one celem programów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14 b § 1 i 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowi Maz., w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa).