Pytanie:

Czy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ozn. nr geod. 251/1 o powierzchni 379 m2 nabytej na zasadzie współwłasności w 1977 roku na podstawie umowy darowizny, zaś na wyłączną własność w 2004 roku na podstawie orzeczenia sądowego o zniesieniu współwłasności, powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

STAN FAKTYCZNY

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 1977 roku mocą aktu notarialnego ? umowy darowizny nabyli Państwo na zasadzie współwłasności w udziale obejmującym #189; część prawo własności do działki ozn. nr geod. 251 o powierzchni 760 m2 położonej przy ul. G. w Ł. Drugim współwłaścicielem został Pan I. K., który także posiadał udział obejmujący #189; część w przedmiotowej działce.

Następnie w 1977 roku dokonali Państwo wspólnie z drugim współwłaścicielem faktycznego podziału w/w nieruchomości na dwie równe działki gruntu.

W 1992r. na zgodny wniosek współwłaścicieli Burmistrz Ł. na mocy decyzji administracyjnej dokonał podziału przedmiotowej nieruchomości ozn. nr geod. 251 na dwie działki gruntu o numerach geodezyjnych 251/1 i 251/2. Jak Państwo nadmieniają we wniosku, sposób podziału powyższej nieruchomości dokonany przez Burmistrza Ł. był zgodny z podziałem, jaki Państwo dokonali w 1977r. i odzwierciedlał także udziały ułamkowe każdego ze współwłaścicieli w prawie własności całej nieruchomości.

Następnie w lipcu 2004r. na mocy orzeczenia Sądu Rejonowego w B. dokonano zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości położonej przy ul. G. w Ł. (składającej sie po podziale geodezyjnym z dwóch działek gruntu) poprzez przyznanie dotychczasowym współwłaścicielom na wyłączną własność wyodrębnionych na mocy decyzji administracyjnej działek gruntu. Dodają Państwo, iż na podstawie w/w orzeczenia sądowego stali się Państwo właścicielami działki ozn. nr geod. 251/1 o powierzchni 379 m2, a z kolei drugi ze współwłaścicieli, tj. Pan I. K. nabył na wyłączną własność działkę ozn. nr geod. 251/2 o powierzchni 381 m2.

W 2006 roku mają Państwo zamiar odpłatnie zbyć swoją działkę położoną przy ul. G. w Ł. Dodają Państwo także, iż zbycie powyższej nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Na tle powyższego stanu faktycznego postawili Państwo pytanie, czy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ozn. nr geod. 251/1 o powierzchni 379 m2 położonej przy ul. G. w Ł. nabytej na zasadzie współwłasności w 1977r. na podstawie umowy darowizny, zaś na wyłączną własność w 2004r. na podstawie orzeczenia sądowego o zniesieniu współwłasności, powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

STANOWISKO PODATNIKA UPRAWNIONEGO DO ZŁOŻENIA WNIOSKU

Państwa zdaniem, zbycie przedmiotowej działki gruntu ozn. nr geod. 251/1 o powierzchni 379 m2 położonej przy ul. G. w Ł., stanowiącej wyłączną własność małżonków, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że właścicielami przedmiotowej nieruchomości są Państwo dłużej niż 5 lat.

Wyjaśniają Państwo, iż punktem wyjścia do oceny przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowa analiza treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. ?a? ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r.

Uważają Państwo, iż w przypadku, gdy odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej to podstawowe znaczenie dla powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych ma data (termin) nabycia nieruchomości. Dalej nadmieniają Państwo, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla swoich potrzeb pojęcia ?nabycie?, gdyż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej wyżej ustawy nie określa szczególnych sposobów nabycia, czy też wyjątków od jego potocznego rozumienia. W związku z tym za nabycie uznaje się taki stan faktyczny, w którym dana osoba włada nieruchomością jak właściciel. Podstawową zaś formą nabycia nieruchomości jest zawarcie umowy kupna ? sprzedaży, zamiany, darowizny.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślają Państwo, iż zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, władali Państwo przedmiotową działką jako posiadacze samoistni od 1977r., zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 1983r. Dodają Państwo również, że faktu tego nie może zmienić okoliczność, iż w późniejszym terminie nastąpił podział nieruchomości i ostatecznie zniesienie współwłasności. Uważają Państwo, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy nakazuje liczyć bieg określonego w nim terminu od daty nabycia gruntu, tj. od 1977r., a nie od daty przekształcenia, podziału czy scalenia danej nieruchomości.

Dalej wyjaśniają Państwo, iż z zastosowania w/w przepisów wynikają skutki podatkowe w postaci tego, ze sprzedaż działki w 2006r., która przed jej wyodrębnieniem stanowiła część nabytej w 1977r. nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. ?a? ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia zryczałtowanego 10% podatku dochodowego.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów określone w w/w przepisie.

Nadmienia się także, iż w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. ?d? cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prawo własności do przedmiotowej nieruchomości ozn. nr geod. 251 położonej przy ul. G. w Ł. zostało przez Państwa nabyte w 1977 roku na podstawie umowy darowizny.

Należy zatem stwierdzić, iż w świetle przytoczonego stanu prawnego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia. Bez znaczenia w świetle ustawy podatkowej pozostaje przy tym fakt późniejszego sądowego zniesienia współwłasności i przyznanie Państwu na wyłączną własność działki ozn. nr geod. 251/1 (powstałej z podziału działki ozn. nr geod. 251) położonej przy ul. G. w Ł.

Tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks Cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 196 § 1 k.c. współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. k.c., każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy ? w niniejszej sprawie nowe nieruchomości stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przy podziale przedmiotowej nieruchomości ozn. nr geod. 251 o powierzchni 760 m2 położonej przy ul. G. w Ł. nie ustanawiano żadnych spłat i dopłat, a każdemu ze współwłaścicieli przypadła działka gruntu, której wartość mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej, tj. Państwu przyznano działkę ozn. nr geod. 251/1 o powierzchni 379 m2, zaś drugi ze współwłaścicieli ? Pan I. K. nabył na wyłączną własność działkę ozn. nr geod. 251/2 o powierzchni 381 m2. Tym samym przy dokonywaniu przedmiotowego zniesienia współwłasności nie występuje dodatkowe przysporzenie majątkowe ponad udziały nabyte w momencie zakupu.

Mając na uwadze powyższe ustalenia należy stwierdzić, iż sądowe zniesienie współwłasności nie zmieniło stanu prawnego nabytej w 1977r. nieruchomości położonej przy ul. G. w Ł.

Reasumując, przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia w 2006 roku nieruchomości nabytej na zasadzie współwłasności w 1977r. na podstawie umowy darowizny, zaś na wyłączną własność w 2004r. na podstawie orzeczenia sądowego o zniesieniu współwłasności nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. ?a? ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku orzekł jak na wstępie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.