Pytanie:

Czy wynagrodzenie osób bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektu MISARN, w części sfinansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego są objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.)?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznegoFundacja stoi na stanowisku, że wynagrodzenia osób bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektu MISARN w częsci finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (75%) są objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ są spełnione wszystkie warunki określone w art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie:- wynagrodzenia są finansowane środkami pochodzącymi z bezzwrotnej pomocy zagranicznej,- wynagrodzenia wypłacane są na podstawie umów cywilnoprawnych, w przyszłości również na podstawie umów o pracę,- wymienione w opisie stanu faktycznego osoby fizyczne bezpośrednio realizują cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i zostały w tym celu zatrudnione przez płatnika - Fundację.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnymNa podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Wskazany powyżej przepis zawiera zwolnienie od podatku, dochodów osób fizycznych pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, z tym że zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku dochodów osób fizycznych, którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu - zlecił wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje wynagrodzenia i inne świadczenia osób czy podmiotów bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, natomiast dochody kolejnych podatników, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych czynności, zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 46 lit. b w/w ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca, który jest beneficjentem realizującym projekty finansowane ze środków pomocowych zatrudnia osoby fizyczne do realizacji Projektu MISARN. A zatem bezpośrednim wykonawcą Projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego jest Państwa Fundacja. Przepis cytowanego powyżej art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwalnia przychodów pochodzących z wynagrodzeń otrzymywanych przez pracowników zatrudnionych przez bezpośrednich wykonawców zadań finansowanych przez rządy państw obcych lub zagraniczne instytucje finansowe. Nie można traktować zwolnienia od podatku do wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w podmiocie wykonującym jakiekolwiek zadania związane z wykorzystaniem środków pomocowych, albowiem pracownicy otrzymują wynagrodzenie za pracę, która z natury swej jest uniezależniona od rodzaju wykonywanej przez pracodawcę działalności oraz źródeł jej finansowania.

Z uwagi na fakt, iż działania osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych do wykonania projektu opierają się na umowie zawartej z podmiotem, będącym wykonawcą oraz bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych, otrzymane przez te osoby wynagrodzenie wynikające z zawartej umowy stanowi źródło przychodów określone w art.10 ust.1 pkt 1 i 2 wyżej przytaczanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i jako takie podlega opodatkowaniu.Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.