Pytanie:

Czy w związku z decyzją administracyjną o ustanowieniu prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz zwrotu budynku mieszkalnego przychód uzyskany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oraz budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Stan faktyczny sprawy .

Zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym przed 1945 r. nieruchomość objęta została działaniem dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy i stała się własnością kolejno : gminy m. st. Warszawy, Skarbu Państwa , Dzielnicy ? Gminy Warszawa Mokotów , a ostatnio była własnością Miasta Stołecznego Warszawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 dekretu dotychczasowy właściciel lub ich następcy prawni uprawnieni byli w ciągu 6 miesięcy od zajęcia gruntu w posiadanie przez gminę do złożenia wniosku o przyznanie prawa własności czasowej obecnie prawa użytkowania wieczystego. Wniosek taki nie został jednak złożony i na podstawie art. 1 i 8 dekretu grunt oraz budynek przeszły na własność Gminy m. st. Warszawy.

W 1965 r. spadkobierca dawnych właścicieli złożył wniosek w trybie przepisów Uchwały Rady Ministrów z dnia 27 stycznia 1965 r. w sprawie oddania niektórych terenów na obszarze m. st. Warszawy w użytkowanie wieczyste. Ostatecznie wniosek został pozytywnie rozpatrzony i decyzją Prezydenta Miasta Stołecznego Warszawy w 2005 r. spadkobiercom byłych właścicieli oddano na 99 lat działkę gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zwrócono na własność budynek mieszkalny .

Stanowisko podatnika przedstawione we wniosku .

Przychód uzyskany ze sprzedaży będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , która zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży , jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku jak w tym przypadku.

Ocena stanu faktycznego oraz stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego .

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym ode osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. nr. 14 poz. 176 z późn. zm. ) , żródłem przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub ich części , udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu jest sprzedaż jeżeli dokonana została przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że na podstawie dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy dotychczasowi właściciele zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomość pozbawieni zostali prawa własności nabytego w 1939 r. na podstawie umowy sprzedaży i przedmiotowa nieruchomość przejęta została na własność przez organy państwa . Prawo własności nabyte przed wejściem w życie dekretu z dnia 26.10.1945 r. nie zostało zwrócone ani właścicielom nieruchomości ani spadkobiercom byłych właścicieli.

Zamiast zwrotu prawa własności do działki gruntu ustanowione zostało ograniczone prawo rzeczowe w postaci prawa użytkowania wieczystego i na podstawie decyzji administracyjnej działka gruntu oddana została w użytkowanie wieczyste. Natomiast prawo własności do budynku mieszkalnego zostało zwrócone. Wyrażony pogląd , że przychód uzyskany ze sprzedaży podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest właściwy.

Do przedstawionego stanu faktycznego sprawy nie mają zastosowania przepisy o zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit .d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie powołanego przepisu zwolnione od podatku dochodowego w całości są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabyte w drodze spadku lub darowizny. Po śmierci byłych właścicieli zabudowanej nieruchomości prawo do spadku nabyte zostało przez spadkobierców .

Ponieważ zabudowana nieruchomość do czasu wydania decyzji administracyjnej o oddaniu działki gruntu w użytkowanie wieczyste oraz o zwrocie prawa własności do budynku mieszkalnego była własnością organów państwa sprzedaż nieruchomości przez spadkobierców byłych właścicieli była niemożliwa.

O zwolnieniu od podatku dochodowego zadecydowały przyczyny inne niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Ustanowienie prawa użytkowania wieczystego gruntu na rzecz spadkobierców byłych właścicieli oraz oddanie im gruntu w użytkowanie wieczyste dało podstawę do stwierdzenia , że sprzedaż wymienionego prawa przed upływem pięciu lat nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.

W sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości objętej działaniem dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy wypowiedział się Sąd Najwyższy. W wyroku z dnia 7.05.2002 r. sygn. akt III RN 18/02 Sąd Najwyższy stwierdził, że zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje byłym właścicielom nieruchomości oraz następcom prawnych jeżeli na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy nastąpiło ustanowienie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz zawarta została umowa o oddaniu gruntu w użytkowanie wieczyste.

Sąd Najwyższy orzekł, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego i zawarcie umowy o użytkowaniu wieczystym nie może być traktowane jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . W związku z tym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki gruntu ustanowionego na podstawie wymienionego dekretu nie stanowi źródła przychodu jeżeli sprzedaż dokonana została przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło ustanowienie prawa użytkowania wieczystego, a także przed upływem pięciu lat od wydania decyzji administracyjnej o ustanowieniu prawa użytkowania wieczystego.

Na podstawie orzecznictwa SN organ podatkowy stwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.

(