Pytanie:

Dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskanych w związku z umową zawartą w ramach prowadzeonj działalności gospodarczej w zakresie doradztwa i zarządzania z firmą X Sp. z o.o. w części środków pochodzących z programu PHARE.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 stycznia 2006r. rozpoczął Pan wykonywanie prac dla Firmy X Sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie doradztwa i zarządzania. W związku z czym została zawarta umowa z w/w firmą w celu wsparcia realizacji projektu o nazwie "Wsparcie procesu wdrażania ZPORR na poziomie centralnym i regionalnym". Działania dotyczą realizacji programu pomocy zagranicznej PHARE 2003, a wykonawcą projektu jest Firma X Sp. z o.o. Fundusze na realizację projektu pochodzą w 90,9091% z bezzwrotnych środków programu PHARE oraz 9,0909% ze środków budżetu Państwa. Firma X Sp. z o.o. bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe,w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem bezpośrednie realizowanie przez podatnika celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Pod pojęciem podatnika należy w tym przypadku rozumieć pracownika, zleceniobiorcę oraz przyjmującego zamówienie, który bezpośrednio realizuje program finansowany ze środków pomocowych na podstawie umowy z pracodawcą, zleceniodawcą lub dającym zamówienie, który jest beneficjentem bezzwrotnej pomocy.

W świetle powyższego oraz na podstawie przedstawionego stanu faktycznego nie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osób, którym w związku z zawartą umową zostało zlecone wykonanie określonych czynności w ramach programu.