Pytanie:

Jestem zatrudniona od 05.04.2004 do dnia dzisiejszego (umowa na czas nieokreślony) w firmie S.A, a od dnia 05.07.2004 do dnia 01.07.2005 byłam zatrudniona przy realizacji Projektu "Kontrakt PL 01.03.05 i Kontrakt PL 2002/000-605-03.02 - Rozbudowa Drogowego Przejścia Granicznego w Hrebennem " na stanowisku Administratora NSGO.Kontrakt był finansowany w 75 % ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. Pozostałe 25 % finansowania pochodziło ze środków budżetu Państwa. Czy uzyskane dochody w związku z realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Własne stanowisko w sprawie: dochody otrzymane z tytułu pracy za okres od 05.07.2004 roku do 01.07.2005 roku (kiedy rozpoczęło i zakończyło się finansowanie ze środków unijnych na kontrakcie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodwym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc tj. w 75 %.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że: Podatniczka jest pracownikiem firmy S.A. zatrudnionym od 05.04.2004 na umowę o pracę na czas nieokreślony, a od dnia 05.07.2004 do dnia 01.07.2005 roku była zatrudniona przy realizacji Projektu "Kontrakt PL 01.03.05 i Kontrakt PL 2002/000-605-03.02 - Rozbudowa Drogowego Przejścia Granicznego w Hrebennem " na stanowisku Administratora NSGO .
Wyżej wymieniony Kontrakt był finansowany w 75 % ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej .
Firma S.A jako Generalny Wykonawca robót na tym kontrakcie otrzymywał środki pomocowe od ich dysponenta , którym był Zarząd Drogowych Przejść Granicznych.
Firma S.A jako Generalny Wykonawca był pierwszym i głównym beneficjentem środków pomocowych pochodzących z Unii Europejskiej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatniczka zwraca się z prośbą o wyjaśnienie następujących wątpliwości :
Czy uzyskane przez Podatniczkę dochody (umowa o pracę) w związku z realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ...
Jednocześnie Podatniczka przedstawiła własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż dochody otrzymane z tytułu pracy za okres od 05.07.2004 roku do 01.07.2005 roku kiedy rozpoczęło i zakończyło się finansowanie ze środków unijnych na kontrakcie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodwym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc tj. w 75%.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
1. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, miedzynarodowych instytucji finansowych (...); dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy
2. praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż dochody uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej jako beneficjenci środków pomocowych nie mogą samodzielnie realizować prac finansowanych z programu pomocy bezzwrotnej - zadania te wykonują osoby fizyczne, bezpośrednio realizujące cel programu. Nie zmienia się źródło środków finansowych - pochodzą one w dalszym ciągu z bezzwrotnej pomocy. A zatem, zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawartej z beneficjentem (osobą prawną, jednostką organizacyjną ), który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, spełniają przesłanki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu. Natomiast dochody osób, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu, zlecił wykonanie określonych czynności zostały wyłączone ze zwolnienia. Również stanowsko takie zostało wyrażone w pismie Ministerstwa Finansów z dnia 27.06.2003 roku Nr PB5/IMD-33-21-1128/03.
Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, tylko w tej części w jakiej pochodzą ze źródeł określonych w tym przepisie.Zatem jeżeli dochody podatników realizujących cel programu są w części sfinansowane z bezzwrotnej pomocy programu PHARE, zaś w pozostałej części z budżetu państwa, to zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy dotyczy środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Natomiast od pozostałej kwoty pochodzącej z budżetu państwa winien być odprowadzony podatek dochodowy.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.