Pytanie:

Czy moje dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust 1 pkt 46 jeżeli są one współfinansowane przez Europejski Fundusz Społeczny w ramach SPORZL, jestem osobą bezpośrednio realizującą cel tego programu ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny uznać stanowisko strony za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji Rozwoju Dzieci im. J. A. Komeńskiego w Warszawie, gdzie jest Pani zatrudniona na stanowisku nauczyciela w związku z realizacją przez fundację projektu "Ośrodki Przedszkolne - szansa na dobry start" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny. Do zakresu Pani obowiązków należy zapewnienie dzieciom bezpiecznych warunków do pobytu w ścisłej współpracy z rodzicami, prowadzenie zajęć z dziećmi zgodnie z ustalonym rozkładem zajęć, współpraca z Reprezentantem Gminy w sprawach dotyczących bezpieczeństwa i spraw bytowych dzieci, rekrutacji do Ośrodka, warunków i organizacji pracy Ośrodka, dokumentowane pracy z dziećmi zgodnie z ustalonymi standardami, stała współpraca z Fundacją Rozwoju Dzieci im. J. A. Komeńskiego, (w szczególności: niezwłoczne zgłaszanie wszelkich odstępstw i nieprawidłowości w pracy Ośrodka, regularne przesyłanie sprawozdań z pracy z dziećmi, współpraca z logopedą i psychologiem opiekującymi się Ośrodkiem, bieżące wyjaśnianie spraw merytorycznych i niejasności w sprawach związanych z realizacją programu, współpraca z osobami monitorującymi Ośrodki, stała współpraca z rodzicami w trakcie codziennej pracy, rozmawianie z rodzicami dzieci o ich działaniach i rozwoju, umożliwianie rodzicom branie aktywnego udziału w zajęciach z dziećmi w roli osoby wspomagającej, organizowanie i prowadzenie zebrań z rodzicami), prowadzenie pracy merytorycznej tak aby zapewniała optymalny rozwój dziecka (a w szczególności: przygotowywanie scenariusza aktywności dzieci i materiałów na każdy dzień pracy tak, żeby dzieci miały interesujące zajęcia, stwarzanie okazji dla dzieci do używania różnych materiałów i wyposażenia, udzielanie pomocy dzieciom w prawidłowym wykorzystywaniu wyposażenia, wspieranie dzieci w ich aktywności, dokumentowanie obserwacji i prowadzenie dokumentacji pracy, planowanie zajęć w oparciu o obserwację rozwoju dzieci, wykorzystywanie materiałów w ich naturalnym środowisku - używanie środowiska naturalnego z szacunkiem i rozsądkiem, pomoc dzieciom w rozwiązywaniu problemów i rozwijaniu poczucia wartości i pewności siebie, zachęcanie dzieci do inicjatywy, samodzielności i wyobraźni), przestrzeganie regulaminu pracy oaz zasad BHP.

W związku z rodzącymi się wątpliwościami w tym zakresie pyta Pani czy słuszne jest Pani stanowisko, że Pani dochody zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Jednocześnie wyraża Pani pogląd, iż jest Pani osobą bezpośrednio realizującą cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zatem Pani dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik tut. Urzędu po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz wyrażonej opinii, podziela Pani stanowisko w powyższej sprawie.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
1.środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...); dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2. praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż dochody uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego Fundacja, w której jest Pani zatrudniona jest beneficjentem środków pomocowych, a prace przewidziane programem realizuje Pani, jako pracownik.

Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, tylko w tej części w jakiej pochodzą ze źródeł określonych w tym przepisie. Zgodnie z przedstawionym przez Panią stanem faktycznym projekt, który realizuje Fundacja, w której jest Pani zatrudniona, jest współfinansowany przez Europejski Fundusz Społeczny. Zatem jeżeli Pani dochody są w części finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego ze środków bezzwrotnej pomocy, zaś w pozostałej części z innych środków, to zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy dotyczy środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Natomiast od pozostałej kwoty pochodzącej z budżetu państwa, Fundacja jako płatnik winna naliczyć, potrącić i odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy.

Ponadto należałoby odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związanym bezpośrednio z realizacją programu mogą być traktowane jako w całości zwolnione z podatku, jeśli w całości zostały sfinansowane ze środków pomocowych (bądź też proporcjonalnie do źródeł finansowania), natomiast zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym (np. obsługa księgowości, obsługa sekretariatu). Jednocześnie może mieć miejsce sytuacja, gdy w ramach powierzonych do wykonania obowiązków osoba fizyczna wykonuje zarówno czynności o charakterze merytorycznym jak i inne, nie mające takiego charakteru. Wówczas zasadnym jest wyodrębnienie wynagrodzenia za pracę merytoryczną w ramach projektu (np. w oparciu o karty czasu pracy, ze szczegółowym rozliczeniem wykonywanych prac na rzecz projektu, zaakceptowane przez przełożonego) oraz wynagrodzenia za pozostałe czynności. Tym samym sam fakt pracy przy przedmiotowym projekcie nie przesądza, iż wynagrodzenia wszystkich osób przy nim zatrudnionych wykonujących określone prace korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, tut. organ podatkowy podziela Pani stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymywanego wynagrodzenia, o ile dotyczy ono pracy merytorycznej na rzecz bezpośredniej realizacji celu programu i pod warunkiem sfinansowania tego wynagrodzenia w całości ze środków zagranicznej pomocy finansowej.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tut. Urzędu postanowił jak w sentencji.