Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jednorazowe odszkodowanie z tytułu śmierci członka rodziny, otrzymane w 2005 roku przez ustawowo uprawnioną do takiego odszkodowania osobę?

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, we wrześniu 2005 roku, na podstawie decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych - Oddział w Krakowie z dnia 25.08.2005 r. Podatniczka otrzymała jako uprawniony członek rodziny jednorazowe odszkodowanie z tytułu śmierci męża (jednorazowe odszkodowanie dla członków rodziny), zmarłego wskutek następstw choroby zawodowej. W piśmie z dnia 08.02.2006 r. zwraca się Pani z prośbą o udzielenie interpretacji, czy opisane powyżej odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Poruszone we wniosku Podatniczki zagadnienie uregulowane zostało w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - zwanej w dalszej części niniejszego pisma updof. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 updof, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a)określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b)odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn nie dotyczących pracowników,
c)odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f)odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1 updof,
g)odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Opisane przez Podatniczkę we wniosku odszkodowanie zostało przyznane na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (Dz. U. Nr 199, poz. 1673 ze zm.). W art. 6 ust. 1 tej ustawy zawarty został katalog świadczeń przysługujących z tytułu wypadku przy pracy lub choroby zawodowej, a stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 5, członkom rodziny zmarłego ubezpieczonego lub rencisty przysługuje "jednorazowe odszkodowanie".

Ponadto zgodnie z art. 13 ust. 1 powołanej powyżej ustawy, członkom rodziny ubezpieczonego, który zmarł wskutek wypadku przy pracy lub choroby zawodowej, przysługuje jednorazowe odszkodowanie, przy czym odszkodowanie to przysługuje również w razie śmierci wskutek wypadku przy pracy lub choroby zawodowej rencisty, który był uprawniony do renty z ubezpieczenia wypadkowego. Stosownie do brzmienia art. 13 ust. 2 powyższej ustawy, członkami rodziny uprawnionymi do odszkodowania są:
1)małżonek, z zastrzeżeniem ust. 3 (tj. w przypadku orzeczonej separacji między małżonkami),
2)dzieci własne, dzieci drugiego małżonka, dzieci przysposobione oraz przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki, rodzeństwo i inne dzieci, w tym również w ramach rodziny zastępczej, spełniające w dniu śmierci ubezpieczonego lub rencisty warunki uzyskania renty rodzinnej,
3)rodzice, osoby przysposabiające, macocha oraz ojczym, jeżeli w dniu śmierci ubezpieczonego lub rencisty prowadzili z nim wspólne gospodarstwo domowe lub jeżeli ubezpieczony lub rencista bezpośrednio przed śmiercią przyczyniał się do ich utrzymania albo jeżeli ustalone zostało wyrokiem lub ugodą sądową prawo do alimentów z jego strony.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż otrzymane przez Podatniczkę odszkodowanie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 updof z uwagi na fakt, iż jego wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z przepisów ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (Dz. U. Nr 199, poz. 1673 ze zm.).

Powyższa interpretacja:
-dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
-nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.