Pytanie:

Czy uzyskane wynagrodzenia w ramach umowy o pracę jako kierownik projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i wykonuje usługi szkoleniowe na zlecenie osób prawnych w tym: m.in. In.... oraz PM Doradztwo ..... . Współpracujące z Panem spółki realizują bezpośrednio projekty szkoleniowe współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. W/w spółki są beneficjantami bezzwrotnej pomocy w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich i otrzymują z tego tytułu środki finansowe na wyodrębnione rachunki bankowe. Ze środków tych pokrywane są koszty projektów szkoleniowych.

W ramach umowy o pracę zawartej w dniu 08.05.2006 r. z In..... (xero umowy dołączono w dniu 31.05.06 r.) będzie pełnił Pan funkcję kierownika kolejnego projektu współfinansowanego z EFS w ramach tego samego programu SPO RZL. Do Pana zadań będzie należało koordynowanie wszelkich czynności wykonywanych w celu realizacji projektu.

W związku z tym zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem: czy uzyskane od In..... wynagrodzenie w ramach umowy o pracę jako kierownik projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego będzie Pan korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - formułując własne stanowisko w sprawie, iż realizując bezpośrednio cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy, dochód Pana może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 21 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zgodnie z art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych,organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są otrzymane dochody, o ile spełniają, łącznie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.a i b, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. środki finansowe muszą pochodzić od rządów obcych państw, instytucji finansowych i.t.p. a podatnik otrzymujący te dochody musi bezpośrednio realizować cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Stwierdzenie, czy wynagrodzenie zaangażowanego do realizacji projektu mogą być wyłączone z opodatkowania w związku z ich sfinansowaniem ze środków pomocowych, wymaga dodatkowo ustosunkowania się do warunku określonego pod lit.b) art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności należałoby ustalić, biorąc pod uwagę cele wynikające z realizowanego programu, w tym kolejno jego etapów - czy podatnik (osoba fizyczna) poprzez wykonywane czynności bezpośrednio realizuje cel programu sfinansowanego z bezzwrotnej pomocy. Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związanym bezpośrednio z realizacją programu mogą być traktowane jako zwolnione z podatku, jeśli zostały sfinansowane ze środków pomocowych Europejskiego Funduszu Społecznego, natomiast zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym np. (obsługa księgowości) czy organizacyjnym (funkcje kierownicze, koordynacyjne i nadzorcze), które aczkolwiek są niezbędne w procesje realizacji projektu, to same w sobie nie stanowią celu programu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

W/w interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z przepisami art.14b §1 i §2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, jednakże wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.