Pytanie:

Czy uzyskane przeze mnie dochody za bezpośrednią pracę przy realizacji kontraktu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej są wolne od podatku dochodowego?

Z w/w wniosku wynika, iż Podatnik - od dnia 01-08-2004r. - zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę w firmie X. Od początku zatrudnienia pracuje bezpośrednio przy realizacji kontraktu "Zarządzanie i nadzór nad budową autostrady A2 Konin - Łódź, odcinek Konin (km 257 + 560) - Dąbie (km 303 + 145)" nr 2004/PL/16/C/PT/001-3, tj. na budowie: Autostrada A2, na stanowisku zastępcy Inżyniera Rezydenta ds. Mostów zajmuje się koordynacją nadzoru budowy obiektów mostowych. Firma, w której jest zatrudniony, zawarła w/w kontrakt w dniu 28-07-2004r. z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, który jest realizowany (przez konsorcjum ...) w ramach programu pomocy zagranicznej Funduszu Spójności projektu "Budowa autostrady A2. odcinek Konin - Emilia nr 2004/PL/16/C/PT/001 i w 82% jest finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29-12-2004r. Pozostałe 18% finansowane jest z budżetu państwa. Firma X, jako dostawca usługi, otrzymała środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta - Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z pytaniem, czy uzyskane przez niego dochody za bezpośrednią pracę przy realizacji kontraktu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej wolne są od podatku dochodowego?

Zdaniem Podatnika dochody uzyskane z pracy na kontrakcie zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części faktycznie sfinansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, tj. w 82%, ponieważ art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wprowadza dwa warunki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie tj. pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł, które w przypadku przedstawionym przez Podatnika zostały spełnione. Program pomocowy realizowany jest bowiem przez firmę X, świadczone usługi są finansowane w 82% z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej w ramach Funduszu Spójności (w 18% z budżetu państwa), a bezpośrednie prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby w tym Podatnik, który zatrudniony został do bezpośredniej pracy na budowie autostrady jako pracownik.

Stosownie do treści wyżej wymienionego art. 21 ust. 1 pkt. 46) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem - co słusznie zauważył Podatnik - aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie warunki z lit. a) i b) muszą zostać spełnione kumulatywnie. Na podstawie wyżej przedstawionego przepisu zarówno dochody podatników uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy (zlecenia, o dzieło) zawartej z beneficjentem pomocy, który jako "pierwszy" otrzymał bezzwrotną pomoc, korzystają ze zwolnienia określonego we wspomnianym wyżej art. 21 ust. 1 pkt. 46) ustawy pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu. Beneficjentami pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. W przedstawionym stanie faktycznym beneficjentem jest firma X (dysponentem środków jest Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad), jednak prace - na które przekazywana jest pomoc - realizowane są przez osoby fizyczne, z którymi beneficjent pomocy zawarł umowę o pracę (bądź umowę cywilnoprawną na wykonanie tego zadania), a środki na wynagrodzenia są finansowane ze środków pomocowych. A zatem gdy instytucja będąca beneficjentem pomocy zawrze umowę z konkretną osobą o realizację konkretnego zadania, służącego bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego, rozliczając ją tylko za dostarczony produkt (zrealizowane zadanie) i płacąc określoną w umowie kwotę (z wyodrębnionego rachunku, a nie ze środków obrotowych spółki), będzie ona zwolniona z opodatkowania.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca jest osobą, która bezpośrednio realizuje cel projektu finansowanego z Funduszu Spójności. A zatem jeżeli przedstawiony stan faktyczny znajduje odzwierciedlenie w rzeczywistości to dochody (wynagrodzenia) wnioskodawcy - realizującego bezpośrednio cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 46 w/w ustawy, w części faktycznie sfinansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, tj. w 82%. Zatem stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.