Pytanie:

Czy objecie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny podlega opodatkownaiu podatkiem od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach, działając na podstawie art. 14a § 1, art. 14 b, art. 14 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.),uznaje stanowisko przedstawione w sprawie - za prawidłowe.

W dniu 29.05.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Państwa w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedstawione przez Państwa zapytanie dotyczy następującej kwestii: zamierzacie Państwo wnieść aport rzeczowy do nowo tworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki jawnej (maszyny dziewiarskie z wyposażeniem, studio do projektowania wzorów). Czy objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 5a pkt 4 definiują pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza ona organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Przychód powstaje w dniu:

1/ zarejestrowania spółki albo

2/ wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3/ wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Przepisy ustawy przewidują w art. 21 zwolnienia przedmiotowe, mianowicie art. 21 ust. 1 pkt 109 stanowi iż wolna od podatku dochodowego jest m. inn. nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Reasumując, nominalna wartość udziałów objętych w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny wniesiony w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zdefiniowana została w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest objęta zwolnieniem przedmiotowym.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu przedstawionego w zapytaniu, interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14 b par. 1 i par. 2 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa.