Pytanie:

Czy przychód uzyskany przez podatników ze sprzedazy działki będzie zwolniony z 10 % podatku dochodowego, jeżeli zostanie on przeznaczony: - na remont i przebudowę pomieszczeń znajdujących się w budynku będącym własnością syna, który na rzecz rodziców ustanowił dożywotnią służebnośc osobistą mieszkania, - na remont lokalu mieszkalnego, który został wybudowany z przeznaczeniem pod wynajem ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28.02.2006r. (data wpływu do Urzędu 02.03.2006r.) Nr PBI 3 /4117/IN-3/USŁ-P/2006/AA, po rozpatrzeniu wniosku Państwa z dnia 22.11.2005r. nie podziela stanowiska przedstawionego we wniosku.

Wnioskiem z dnia 22.11.2005r. zwrócili się Państwo o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie po uprzednim wezwaniu Państwa pismem z dnia 24.11.2005r. Nr IB-2-412/S/2005r. do uzupełnienia złożonego wniosku, postanowieniem z dnia 22.12.2005r. Nr IB-415/83/05 pozostawił wniosek bez rozpatrzenia błędnie uznając, że nie został uzupełniony w terminie 7 dni od otrzymania wezwania.
Państwo nie zgadzając się z powyższym w dniu 05.01.2006r. złożyli zażalenie, w którym wyjaśnili, że uzupełnili braki przesyłając odpowiednie dokumenty.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi decyzją z dnia 28.02.2006r. (data wpływu do Urzędu 02.03.2006r.) Nr PB I 3/4117/IN-3/USŁ-P/2006/AA uchylił w całości zaskarżone postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z dnia 22.12.2005r. Nr IB-415/83/05 uznając, że uzupełnili Państwo wniosek z dnia 22.11.2005r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza, co następuje.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz dołączonych dokumentów wynika, że sprzedali Państwo udział w prawie wieczystego użytkowania niezabudowanej działki.
Ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie powstał obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Państwo chcąc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w 10% zryczałtowanym podatku dochodowym w dniu 09.11.2005r. złożyli oświadczenie, w którym zadeklarowali przeznaczenie uzyskanego ze sprzedaży przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie faktycznym zwrócili się Państwo z zapytaniem czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki będzie zwolniony z 10% podatku dochodowego jeżeli przychód ten wydadzą Państwo:

1. na remont i przebudowę pomieszczeń znajdujących się w budynku będącym własnością syna, który ustanowił na rzecz Państwa nieodpłatną dożywotnią służebność osobistą mieszkania polegającą na prawie korzystania z trzech izb i łazienki znajdujących się na pierwszym piętrze budynku mieszkalnego z prawem korzystania z klatki schodowej,
2. na remont lokalu mieszkalnego,który został wybudowany przez Państwa z przeznaczeniem pod wynajem (wydatki poniesione na budowę lokalu pod wynajem odliczali Państwo od dochodu przed opodatkowaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest m.in.: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, prawa wieczystego użytkowania gruntów przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przychód ten stosownie do treści art. 28 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży, chyba że w tym samym terminie zostanie złożone oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu w terminie i na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są przychody m.in. z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytotium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub włanego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Warunkiem zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym jest zatem poniesienie wydatków na ściśle określone cele i w ściśle określonym terminie.

Z przedstawionego we wniosku stanu sprawy wynika, że chcą Państwo przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkować na remont i przebudowę pomieszczeń znajdujących się w budynku będącym własnością syna, który ustanowił na rzecz Państwa nieodpłatną dożywotnią służebność osobistą mieszkania, polegającą na prawie korzystania z trzech izb i łazienki znajdujących się na pierwszym piętrze budynku mieszkalnego z prawem korzystania z klatki schodowej oraz na remont lokalu mieszkalnego, którego są państwo właścicielami, a który wybudowali Państwo w celu wynajmowania.

Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnienie z podatku dochodowego jest możliwe tylko wówczas, jeżeli środki ze sprzedaży zostaną wydatkowane na enumeratywnie wymienione cele mieszkaniowe. Oznacza to, iż wydatkowanie przychodu na cele inne niż wskazane w tym przepisie nie będzie skutkowało jego zwolnieniem.

Wśród wydatków wymienionych w powołanym przepisie znajdują się wydatki na przebudowę i remont własnego lokalu mieszkalnego. Zatem poniesienie wydatków na remont i przebudowę zajmowanych przez Państwa pomieszczeń w budynku mieszkalnym, którego właścicielem jest syn nie zwalnia przychodu uzyskanego ze sprzedaży z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem.

Również remont lokalu mieszkalnego wybudowanego w celu jego wynajmowania nie jest wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tak więc kwota wydatkowana na powyższy cel nie powoduje zwolnienia z obowiązku uiszczenia zryczałtowanego podatku dochodowego.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2005r. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa.