Pytanie:

Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę pochodzące ze środków unijnych powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.)?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 12.04.2006 r. uzupełnionego w dniu 19.06.2006 r. przez Szkołę ... dotyczącego zwolnienia dochodów na podstawie umowy o pracę pochodzących ze środków unijnych ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko płatnikanie jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że Szkoła ... bierze udział w realizacji dwóch projektów współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego. Jeden z projektów jest realizowany na podstawie umowy zawartej z Wojewódzkim Urzędem Pracy w Kielcach w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionów a drugi realizowany w oparciu o umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w Warszawie w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich. Wynagrodzenie pracowników finansowane jest w 75% z funduszy unijnych a 25% z budżetu krajowego.

Czy dochody otrzymywane z tytułu umowy o pracę pochodzące ze środków unijnych powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) ?

Szkoła ... uważa, iż wynagrodzenia pracowników pochodzące ze środków unijnych powinny być wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia: zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz 176 z 2000 r. ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Natomiast według art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione są jednocześnie dwie przesłanki tj.
1) środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w/w przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
2) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Sektorowy Program Operacyjny Rozwój Zasobów Ludzkich (SPO RZL) jest finansowany w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego i w 25 % z krajowych środków publicznych (tzw. współfinansowanie). Na współfinansowanie składają się środki budżetu państwa, środki z państwowych funduszy celowych i środki będące w dyspozycji jednostek samorządu terytorialnego. Zarówno Europejski Fundusz Społeczny jak i wymienione środki krajowe stanowią tzw. Środki publiczne.Finansowanie wydatków ponoszonych w ramach SPO RZL dokonywane jest ze źródeł krajowych. Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej środki na realizację swojego projektu z krajowych funduszy publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków możliwe jest wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot 75% wydatkowanych kwot.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego min. na wynagrodzenia wraz ze składnikami na ubezpieczenia społeczne wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej stanowią refundację wcześniej poniesionych przez w/w wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych.Z tych względów, przychody ze stosunku pracy i umów cywilno-prawnych otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów SPO RZL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

W związku z powyższym płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych przychodów ze stosunku pracy i umów cywilno-prawnych na zasadach określonych w art. 32 i 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że dochody pracowników uzyskane z tytułu zatrudnienia przy realizacji dwóch projektów szkoleniowych nie będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy z uwagi na to, że środki na pokrycie wynagrodzeń pochodzą z funduszy strukturalnych (pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków), których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.