Pytanie:

Czy słusznie została pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych od nagrody pieniężnej wypłaconej żołnierzowi za wzorową służbę w Międzynarodowych Siłach Stabilizacyjnych w Republice Iraku ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 kwietnia 2006 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 11.04.2006 roku uzupełnionym dnia 28.06.2006 roku podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody pieniężnej otrzymanej z tytułu udziału w misji stabilizacyjnej w Republice Iraku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w okresie od 06.01.2005 roku do 26.07.2005 roku podatnik pełnił służbę w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku.

Na mocy Obwieszczenia Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 10 czerwca 2003 roku w sprawie uznania rejonu działania Polskiego Kontyngentu Wojskowego w Składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku za strefę działań wojennych (Monitor Polski z 2003 roku Nr 34, poz. 462) Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku został od dnia 09 czerwca 2003 roku uznany za strefę działań wojennych.

Decyzją Ministra Obrony Narodowej Nr 183/MON z dnia 20 czerwca 2005 roku podatnik został wyróżniony nagrodą pieniężną za "wzorową służbę w Międzynarodowych Siłach Stabilizacyjnych w Republice Iraku". Wypłaty nagrody dokonał organ finansowy Jednostki Wojskowej w Lublińcu pobierając od tej należności zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem podatnika przyznane środki na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, ponieważ jest to należność wypłacona w związku z udziałem w misji pokojowej poza granicami kraju i należność ta nie ma związku z zajmowanym przez podatnika stanowiskiem służbowym w kraju.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami kraju w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacane policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcję obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

W celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest łączne spełnienie dwóch warunków:
1. wypłacone należności pieniężne muszą pozostawać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
2. należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.

Z powyższego wynika, że zwolnienie podatkowe może dotyczyć tylko tych należności, których osoba wymieniona w tym przepisie nie otrzymałaby, gdyby nie uczestniczyła w zagranicznej misji.

Zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2003 roku o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.) żołnierzom zawodowym mogą być przyznane nagrody - w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych. Przedmiotowe nagrody przyznane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2004 roku w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 118, poz. 1241). Powyższe regulacje odnoszą się również do pozostałych żołnierzy. Wynika to bowiem z postanowień art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 roku o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych.

Skoro zatem wypłacona nagroda pozostaje w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) osób poza granicami kraju i należność ta wynika z celów określonych w tym zwolnieniu podatkowym, to stwierdzić należy, że przyznana podatnikowi nagroda pieniężna na podstawie Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 20 czerwca 2005 roku Nr 183/MON za "wzorową służbę w Międzynarodowych Siłach Stabilizacyjnych w Republice Iraku" korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie nadmienia się, iż aby ubiegać się o zwrot nadpłaty w podatku dochodowym, należy złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego za 2005 rok - zgodnie z art. 75 § 1, § 2, § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika, zawarte we wniosku z dnia 11.04.2006 roku.