Pytanie:

Czy w przypadkach, gdy wypłacane stypendia są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40, koniecznym jest w każdym miesiącu wypłaty pobieranie od stypendystów oświadczenia wg wzoru PIT-2C, jak również czy należy składać informację PIT-8S, rozliczając rok w sytuacji, gdy podatek jest nienależny?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 21 ust. 1 pkt 40 i art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.04.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Pismem z dnia 19.04.2006 r. (...) Z., działając jako płatnik, zwrócił się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie "czy w przypadkach, gdy wypłacane stypendia są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 koniecznym jest w każdym miesiącu wypłaty pobieranie od stypendystów oświadczenia wg wzoru PIT-2C, jak również czy należy składać informację PIT-8S, rozliczając rok w sytuacji, gdy podatek jest nienależny". Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż dokonuje wypłaty stypendiów szkolnych dla uczniów. Podstawą wypłacanych stypendiów jest nałożony na gminę obowiązek wypłaty stypendiów socjalnych wynikający z ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawca wypełniając obowiązki płatnika (obowiązek nałożony przez Gminę D.) dokonuje wypłaty stypendiów jako świadczeń pomocy materialnej dla uczniów. Podstawą wypłaty jest spełnienie kryteriów określonych w uchwale Rady Gminy i regulaminie wypłaty. Zdaniem wnioskodawcy ww. stypendia szkolne - jako świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, przyznane na podstawie odrębnych ustaw (w tym wypadku ustawy o systemie oświaty) - korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym wypadku wnioskodawca jako płatnik nie ma obowiązku pobierania od stypendystów oświadczenia wg wzoru PIT-2C, jak również na płatniku nie spoczywa obowiązek sporządzenia informacji rocznej wg wzoru PIT-8S.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

Uwzględniając przedmiot zapytania (świadczenia pomocy materialnej dla uczniów) w powyższej sytuacji mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). W rozdziale 8a (pomoc materialna dla uczniów) ustawy o systemie oświaty ustawodawca określił warunki, pojęcia i zasady przyznawania pomocy materialnej dla uczniów. Zgodnie z zapisem art. 90b ust. 1 ustawy o systemie oświaty uczniom przysługuje prawo do pomocy materialnej ze środków przeznaczonych na ten cel w budżecie państwa, budżecie właściwej jednostki samorządu terytorialnego oraz ze środków Funduszu im. Komisji Edukacji Narodowej. W art. 90c ustawodawca określił, iż pomoc materialna dla uczniów ma charakter socjalny lub motywacyjny, a świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są: stypendium szkolne (art. 90c ust. 2 pkt 1) oraz zasiłek szkolny (art. 90c ust. 2 pkt 2). Zgodnie z zapisem art. 90f ustawy o systemie oświaty rada gminy ma uchwalić regulamin udzielania pomocy materialnej o charakterze socjalnym oraz zgodnie z zapisem art. 90m świadczenie pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznawane jest przez wójta, burmistrza lub prezydenta miasta.

Zgodnie z zapisem art. 90n ust. 2 i ust. 3 ustawy o systemie oświaty świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym są przyznawane na:

1. wniosek rodziców albo pełnomocnika ucznia, po zasięgnięciu opinii odpowiednio dyrektora szkoły, kolegium nauczycielskiego, nauczycielskiego kolegium języków obcych, kolegium pracowników służb społecznych lub ośrodka, o którym mowa w art. 90b ust. 3 pkt 2,
2. wniosek odpowiednio dyrektora szkoły, kolegium nauczycielskiego, nauczycielskiego kolegium języków obcych, kolegium pracowników służb społecznych lub ośrodka, o którym mowa w art. 90b ust. 3 pkt 2,
3. świadczenia pomocy społecznej o charakterze socjalnym mogą być również przyznane z urzędu.

W art. 90p ust. 1 ustawy określono, iż udzielenie świadczeń pomocy materialnej o charakterze socjalnym jest zadaniem własnym gminy na dofinansowanie, których to świadczeń gmina otrzymuje dotację celową z budżetu państwa.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż wypłacane przez Z. stypendia szkolne są świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznawanymi na podstawie przepisów rozdziału 8a (pomoc materialna dla uczniów) ustawy o systemie oświaty. Podjęta przez Radę Gminy uchwała w sprawie ustalenia regulaminu udzielania pomocy materialnej o charakterze socjalnym jest realizacją zapisu art. 90f w/cyt. ustawy o systemie oświaty.

Uwzględniając powyższe, wypłacone przez wnioskodawcę jako płatnika stypendia szkolne będące pomocą materialną o charakterze socjalnym korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku wypłaty tych świadczeń nie ma podstaw prawnych do składania oświadczenia (przez osobę otrzymującą stypendium), o którym mowa w art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym (PIT-2C), gdyż powyższe oświadczenie dotyczy wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym. W tej sytuacji płatnik nie ma również obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający obowiązek sporządzania takiej informacji dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b.