Pytanie:

Czy dochody uzyskane na podstawie umowy o dzieło z firmą "K", w części środków pochodzących z programu PHARE są wolne od podatku dochodowego zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

W 2005r. w ramach umowy o dzieło zawartej między Panem jako zleceniobiorcą a firmą "K" jako zleceniodawcą, wykonał Pan prace w zakresie koordynacji i wsparcia merytorycznego na rzecz projektu "Wzmacniania polityk równego traktowania kobiet i mężczyzn" finansowanego w 100 % ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w ramach programu pomocowego PHARE 2002.
Pana pozycja w projekcie jako długoterminowego eksperta niekluczowego została zaakceptowana przez Jednostkę Finansująco - Kontraktującą. Wykonawcą projektu było LRDP ......... z siedzibą w Londynie.
W uzupełnieniu opisanego stanu załączył Pan do wniosku kserokopie dowodów w postaci ;
- pisma Jednostki Finansująco - Kontraktującej akceptującej Pana udział w projekcie jako eksperta ( w języku angielskim ),
- wniosku rejestracyjnego umowy głównej projektu w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej,
- listu rekomendacyjnego menadżera projektu opisującego wykonywane w projekcie czynności,
- umowy o dzieło z dnia 20.06.2005r. nr .....

W związku z powyższym zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z pytaniem ; czy dochody osiągane przez Pana na podstawie umowy o dzieło z firmą "K", w części środków pochodzących z programu PHARE ( czyli w 100 % ) są wolne od podatku dochodowego zgodnie z brzmieniem art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

W Pana ocenie korzystają one z przedmiotowego zwolnienia gdyż;
- został Pan imiennie zaakceptowany jako ekspert w projekcie przez Jednostkę Finansująco Kontraktującą co wskazuje że, bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
- wykonywał Pan w ramach umowy zlecenia zarówno czynności administracyjne jak i merytoryczne,
- umowa którą zawarł Pan z firmą "K" ( która w tamtym okresie była spółką zależną od LRDP) zawierała się całkowicie w realizacji projektu. Wykonywał Pan czynności pod kierunkiem lidera projektu i na polecenia dyrektorów LRDP oraz firmą "K",
- wynagrodzenie Pana pochodziło z wyodrębnionego, niezależnego budżetu firmy LRDP ( za pośrednictwem firmy "K"), który w całości zasilany był przez Jednostkę Finansująco - Kontraktującą środkami pochodzącymi z budżetu PHARE 2002.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz 60 z późn. zm.), stosownie do swej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego ( ... ) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa , albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli ;
a) pochodzą od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań , rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami , organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów , właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych , którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy , wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Przepisy te definiują źródło pochodzenia środków i podatnika korzystającego ze zwolnienia . Tak więc aby skorzystać ze zwolnienia, dochody muszą pochodzić z określonych źródeł, a podatnik winien być podmiotem - osobą fizyczną bezpośrednio realizującą cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Pod pojęciem podatnika należy w tym przypadku rozumieć pracownika, zleceniobiorcę oraz przyjmującego zamówienie, który bezpośrednio realizuje program finansowany ze środków pomocowych, na podstawie umowy zawartej z pracodawcą , zleceniodawcą lub dającym zamówienie który jako pierwszy otrzymał bezzwrotną pomoc, zwanym dalej beneficjentem tej pomocy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i załączonych do niego dokumentów oraz informacji powszechnie dostępnych na stronie internetowej wynika, że projekt "Wzmacnianie polityk równego traktowania kobiet i mężczyzn" realizowany jest w ramach programu PHARE 2002 i w 100% finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Głównym beneficjentem i realizatorem projektu jest Sekretariat Pełnomocnika Rządu d/s Równego Statusu Kobiet i Mężczyzn a partnerem współpracy bliźniaczej wybranym w drodze konkursu ofert krajów członkowskich, konsorcjum złożone z Duńskiego Centrum Badań nad Równością Płci i austryjackiego Instytutu Praw Człowieka im. Ludwiga Boltzmanna. Na projekt składają się trzy kontrakty ;
1) umowa współpracy bliźniaczej z wybranym w drodze konkursu ofert krajów członkowskich konsorcjum złożonego z Duńskiego Centrum Badań nad Równością Płci i austryjackiego I.P.C. im. Ludwiga Boltzmanna,
2) kontrakt usługowy pomocy eksperckiej, której celem jest stworzenie ogólnokrajowego systemu monitorowania sytuacji kobiet i mężczyzn opartego na elektronicznym zbieraniu danych z podziałem na płeć a także przeprowadzenie ogólnokrajowych kampanii świadomościowych,
3) kontrakt inwestycyjny na zakup sprzętu komputerowego i budowę interaktywnego portalu Pełnomocnika.

Kontrakt na wykonanie systemu usługowego został podpisany w dniu 30.11.2004r. z konsorcjum brytyjsko-polskim złożonym z brytyjskiej firmy LRDP .... określonej jako lider oraz dwóch polskich firm "P" S.A. Instytut ...... (partner) oraz "E" Sp. z o.o. (partner). Umowa zasadnicza nr .......... w sprawie realizacji kontraktu pod nazwą "Wzmacnianie polityk równego traktowania kobiet i mężczyzn" finansowanego w 100 % ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej - PHARE 2002 została zarejestrowana w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej. W dniu 14.02.2005r. pomiędzy dostawcą usług tj. liderem Konsorcjum firmą LRDP...... z/s w Londynie działającą w imieniu i na rzecz powołanego Konsorcjum a Fundacją "Fundusz Współpracy" Jednostka Finansująco-Kontraktująca z/s w Warszawie jako stroną będącą dysponentem środków pomocowych i zamawiającą usługi oraz działającą w imieniu i na rzecz Sekretariatu Pełnomocnika Rządu d/s Równego Statusu Kobiet i Mężczyzn. Według Pana wiedzy, z umowy zasadniczej na treść której powołuję się przedkładając jej wersję angielską, wynika zastrzeżenie lidera projektu LRDP do zaangażowania własnego personelu w realizacji projektu i prawo do akceptowania zatrudnienia przez firmę konsultingową ekspartów których wiedza i doświadczenie zapewnią wysoki standard wykonania prac niezbędnych do realizacji projektu.

Na zlecenie lidera Konsorcjum, w wyniku przetargu ogłoszonego przez Fundację " Fundusz Współpracy" koordynatorem projektu została polska firma konsultingowa "K". Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że odrębna umowa pomiędzy wymienioną spółką a Funduszem Współpracy na wykonanie umowy .............. nie została zawarta. Z rekomendacji Jednostki Finansująco-Kontraktującej, w dniu 20.06.2005r. został Pan zatrudniony w Spółce z o.o. "K" w celu zbierania danych do projektu "Równy Status".

Z listu rekomendacyjnego głównego menadżera projektu LRDP, a nie z umowy wynika, że był Pan odpowiedzialny za koordynację pracy ekspertów tematycznych oraz nadzór nad opracowaniem i przygotowaniem portela internetowego Krajowego Systemu Monitorowania Równego Traktowania Kobiet i Mężczyzn.

Ocena przedstawionego stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego dowodzi , że projekt "Wzmacnianie polityk równego traktowania kobiet i mężczyzn".

Ocena przedstawionego stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego dowodzi, że projekt "Wzmacnianie polityk równego traktowania kobiet i mężczyzn ", współfinansowany w 100% ze środków pomocowych Unii Europejskiej wykonuje i realizuje bezpośrednio konsorcjum w składzie LRDP z/s w Londynie, "PENTOR" i EFICOM . Stroną kontraktującą jest Rząd Reprezentowany przez Pełnomocnika Rządu d/s Równego Statusu Kobiet i Mężczyzn a w projekcie przez Fundację Fundusz Współpracy, Jednostkę Finansująco - Kontraktującą.

Środki na realizację od lidera konsorcjum przekazywane są przedstawicielom konsorcjum przez Fundusz Współpracy. Przedstawiciele Konsorcjum są beneficjentami środków pomocowych bezpośrednio realizującymi cel programu. Instytucją wspomagającą i koordynującą realizację przedmiotowego projektu jest Spółka konsultingowa "K" jako podmiot zależny od LRDP Londyn.

Słownik Języka polskiego wydawnictwo PWN 1978 autorstwa M.Szymczaka definiuje słowo koordynacja jako uzgodnienie wzajemnego działania , zharmonizowanie , ujednolicenie ( czynności , badań, metod ).

W ocenie tutejszego Urzędu przedmiotowa spółka nie realizuje bezpośrednio celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, w ramach umowy głównej z dysponentem środków pomocowych.

Uwzględniając treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym , zwolnienie z opodatkowania przysługuje dostawcy usług jako bezpośrednio realizującemu cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, a nie podwykonawcy określonych czynności zleconych przez firmę realizującą cel programu w ramach umowy głównej z dysponentem środków pomocowych.

Jeżeli zatem spółka, która nie jest firmą bezpośrednio realizującą cel programu, zatrudnia pracowników w celu zrealizowania określonych prac na rzecz projektu finansowanego ze środków pomocowych, to niezależnie od źródeł i zasad finansowania tych prac, dochód wypłacany przez takiego pracodawcę nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dlatego też, dochód Pana uzyskany w roku 2005 za wykonanie czynności wynikających z zawartej w dniu 20.06.2005r. umowy o dzieło nr ...., nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Informuję się, że interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, ponadto załączone do wniosku o udzielenie interpretacji dokumenty nie podlegały ocenie przez tutejszy organ.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa , niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Panu prawo zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.