Pytanie:

Pracownik został zastrudniony na czas określony na podstawie umowy o pracę na stanowisku murarza/brukarza ze stałym wynmagrodzeniem miesięcznym. W umowie zostało określone, że miejscem wykonywania pracy jest siedziba pracodawcy. Następnie pracownik został oddelegowany do pracy na budowie w Belgii na czas określony. Czy wypłacone przez pracodawcę diety z tytułu oddelegowania pracownika do wykonania usługi za granicą Polski będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 z póżn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art.14a § 2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 12.05.2006r zatrudnił Pan na czas określony (12 miesięcy) na podstawie umowy o pracę pracownika na stanowisku murarza/brukarza, którego następnie od dnia 15.05.2006r do dnia 05.05.2007r oddelegował do pracy na budowie w Belgii. W związku z powyższym pyta Pan czy wypłacone przez Pana jako pracodawcę diety z tytułu oddelegowania pracownika do wykonania usług za granicą Polski będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem Pana powyższe wypłaty korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiemkosztów wymienionych w art. 23. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 16 tej ustawy, ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają diety i inne należności za czas:a) podróży służbowej pracownika,b) podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Definicję podróży służbowej określa art. 77(5) § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r Kodeks pracy (Dz.U. z 1998r Nr 21, poz. 94 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Szczegółowe zasady ustalania diet i innych należności z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

W oparciu o wymienione przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że jeżeli pracownik wykonuje pracę poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, to przysługujące jemu diety podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyć należy, że kwoty, przekraczające kwoty określone w w/w rozporządzeniu podlegają opodatkowaniu łącznie z innymi przychodami ze stosunku pracy.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.