Pytanie:

Czy uzyskane dochody w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest zatrudniony jako pracownik fizyczny obsługujący koparko- ładowarkę przy realizacji budowy autostrady A-2 na podstawie umowy o pracę w firmie X. Konsorcjum Y zawarło umowę z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad na budowę autostrady. Kontrakt jest finansowany w 82 % ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej - co potwierdza załączone do wniosku pismo GDDKiA w Poznaniu. Konsorcjum Y jako generalny wykonawca robót otrzymało środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta - Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Konsorcjum Y, jako firma matka zleciła realizację zadania firmie córce - firmie X. Na tle powyższych okoliczności faktycznych wnioskodawca formułuje własne stanowisko, z którego wynika, że uzyskane dochody ze stosunku pracy są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie ze wskazaniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc tj. 82 %.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kole stwierdził, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

W myśl zapisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Aby przedmiotowe zwolnienie dochodów od podatku dochodowego miało zastosowanie muszą więc być spełnione kumulatywnie następujące warunki:

- źródło pochodzenia: bezzwrotna pomoc, w tym ze środków programów ramowych Unii Europejskiej, programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe,

- bezpośrednia realizacja przez podatnika celu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Oznacza to, że dochody pracowników zatrudnionych bezpośrednio przy realizacji programu finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzącej od organizacji międzynarodowej na podstawie umowy zawartej z właściwym ministrem, korzystają ze zwolnienia określonego na podstawie w/w przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że bezpośrednio realizują cel tego programu.

Analiza cytowanego przepisu pozwala stwierdzić, że umowa ramowa powinna zawierać wskazanie bezpośrednie osób do realizacji celu danego programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, przy czym przedmiotowe wskazanie nie musi być imienne, może jedynie wskazywać na konieczność posiadania określonych kwalifikacji przez te osoby.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika iż:

- kontrakt na budowę autostrady A2 odcinek Konin-Dąbie zawarty z konsorcjum Y wchodzą w zakres projektu Budowa autostrady A2, odcinek Konin-Emilia. Konsorcjum Y, jako firma matka, zleciła realizację całego zadania firmie córce - firma X. Na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29.12.2004 r. projekt Budowa autostrady A 2, odcinek Konin-Emilia otrzymał pomoc w zakresie Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości projektu.

- wnioskodawca jest zatrudniony w firmie X na podstawie umowy o pracę od 30.05.2005 r. na czas określony jako pracownik fizyczny obsługujący koparko- ładowarkę.