Pytanie:

Zapytanie dotyczące wykładni przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 76 z późn. zm.) w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tak zwanych środków pomocowych.

W dniu 26.04.2006 r. wpłynęło do tut. Urzędu zapytanie, dotyczące wykładni przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 76 z późn. zm.) w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tak zwanych środków pomocowych

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji ........, zatrudnionym na stanowisku nauczyciela, w związku z realizacją przez Fundację projektu "Ośrodki przedszkolne - szansa na dobry start" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny.

Do zakresu Pani obowiązków należy m.in.: zapewnienie dzieciom, w ścisłej współpracy z rodzicami, bezpiecznych warunków pobytu w placówce oświatowej, prowadzenie zajęć z dziećmi zgodnie z ustalonym rozkładem zajęć, współpraca z reprezentantem Gminy w sprawach dotyczących bezpieczeństwa i spraw bytowych dzieci, rekrutacji Ośrodka, jego warunków i organizacji , dokumentowanie pracy z dziećmi zgodnie z ustalonymi standardami, stała współpraca z Fundacją ........ (a w szczególności: niezwłoczne zgłaszanie wszelkich odstępstw i nieprawidłowości w pracy Ośrodka, regularne przesyłanie sprawozdań z pracy z dziećmi, współpraca z logopedą i psychologiem opiekującymi się Ośrodkiem, bieżące wyjaśnianie spraw merytorycznych i niejasności w sprawach związanych z realizacją programu, współpraca z osobami monitorującymi Ośrodki, stała współpraca z rodzicami w trakcie codziennej pracy, motywowanie rodziców dzieci do efektywnych działań na rzecz rozwoju placówki, umożliwianie rodzicom brania aktywnego udziału w zajęciach z dziećmi w roli osoby wspomagającej, organizowanie i prowadzenie zebrań z rodzicami), prowadzenie pracy merytorycznej, tak aby zapewniała optymalny rozwój dziecka (a w szczególności: przygotowanie scenariuszy aktywności dzieci oraz niezbędnych materiałów na każdy dzień pracy tak, żeby dzieci miały interesujące zajęcia, stwarzanie możliwości dla dzieci do użytkowania różnych materiałów i korzystania z wyposażenia, udzielanie pomocy dzieciom w prawidłowym korzystaniu z wyposażenia, wspieranie dzieci w ich aktywności, dokumentowanie obserwacji i prowadzenie dokumentacji pracy, planowanie zajęć w oparciu o obserwację rozwoju dzieci, wykorzystywanie materiałów w ich naturalnym środowisku - używanie środowiska naturalnego z szacunkiem i rozsądkiem, pomoc dzieciom w rozwiązywaniu problemów i rozwijaniu poczucia wartości i pewności siebie, zachęcanie dzieci do inicjatywy, samodzielności i posługiwania się wyobraźnią), przestrzeganie regulaminu pracy Fundacji Komeńskiego, z wyłączeniem § 28 oraz § 29 pkt 8, przestrzeganie zasad BHP.

Pytanie podatnika:

W związku z powyższym prosi Pani o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii wykładni przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 76 z późn. zm.) w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tak zwanych środków pomocowych

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W Pani ocenie jest Pani osobą bezpośrednio realizującą cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy. Twierdzi Pani, że w takiej sytuacji Pani dochody będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 updof.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą". W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Innymi słowy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach ogólnych.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego, m.in. na wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów, przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów z Pomocy technicznej SPO RZL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku. W związku z powyższym, od wypłacanych przychodów ze stosunku pracy, płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, na zasadach określonych w art. 32 ustawy.

Opodatkowaniu podlegają również dochody osób fizycznych realizujących projekty z Pomocy technicznej SPO RZL na podstawie umów cywilno-prawnych. Przy czym wynagrodzenia z umów cywilno-prawnych należą do źródła przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, natomiast podstawę prawną do poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy stanowi art. 41 ust. 1 ustawy.

Powołany w Pani wniosku art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy stanowi, że ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów - ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy:zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W związku z powyższym, przepis ten nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że jest ono nieprawidłowe.

W związku z powyższym stwierdza się jak w sentencji postanowienia,

POUCZENIE

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla strony. Wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.