Pytanie:

Udzielenie informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych ze świadczenia usług przy realizacji kontraktu w części finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w świetle art. 21 ust. 1, pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą - (...), opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach wyżej wymienionej działalności Podatnik podjął się pełnienia funkcji asystenta inspektora nadzoru robót drogowych.

W tym celu Podatnik w dniu 28.02.2006 r., zawarł umowę z (...). z siedzibą w (...) przy ulicy (...) . Z przedmiotowej umowy wynika, że (...) z siedzibą w (...) zobowiązuje Pana (...) właściciela (...) z siedzibą w (...) przy ulicy (...0 do wykonania usługi polegającej na pełnieniu funkcji asystenta inspektora nadzoru robót drogowych w zespole wykonującym zarządzanie i nadzór nad realizacją projektu pt."Przebudowa Drogi Krajowej Nr 7 na odcinku J.-E.", zgodnie z Kontraktem zawartym przez Konsorcjum ZBM IZ - BAKS z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad.

Z pisma (...) z dnia 14 lutego 2006 r. załączonego do wniosku wynika, że (...). z siedzibą w (...) przy ulicy (...) jako lider konsorcjum (...) na podstawie umowy z dnia 22 czerwca 2005 r. realizuje kontrakt : Zarządzanie i nadzór nad realizacją projektu pt. "Przebudowa drogi Krajowej Nr 7 na odcinku J.-E." Nr SPOT/2.1.3/12/04-02, Nr projektu SPOT/2.1.3/12/04.

Za świadczone usługi otrzymuje wynagrodzenie płatne między innymi z bezzwrotnej pomocy zagranicznej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Transport za pośrednictwem Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad.

Wyżej wymieniony projekt jest finansowany w 70,4% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Transport zgodnie z umową o dofinansowanie projektu Nr 37/05 z dnia 1 czerwca 2005 r.

Z przedstawionego we wniosku stanowiska Podatnika wynika, iż uzyskane dochody z tytułu świadczenia wyżej wymienionych usług są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w części obejmującej bezzwrotną pomoc, tj.70,4% w świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązujący w tym zakresie stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza co następuje.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochodu, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wskazany powyżej przepis zawiera zwolnienie od podatku, dochodów osób fizycznych pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.Zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku dochodów osób fizycznych, którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu - zlecił wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z analizy dokumentów źródłowych wynika, że (...) zawarła kontrakty z (...). z siedzibą w (...) przy ulicy (...) jako liderem konsorcjum (...) obejmujące zarządzanie i nadzór nad realizacją projektu pt. "Przebudowa drogi Krajowej nr 7 na odcinku J.-E." nr SPOT/2,1,3,/12//04-02, nr projektu SPOT/2.1.3/12/04, które z kolei na podstawie umowy zawartej w dniu 28.02.2006 r. zleciły Panu (...), właścicielowi (...) jako podwykonawcy wykonywanie usługi polegającej na pełnieniu funkcji asystenta inspektora nadzoru robót drogowych na wyżej wymienionym odcinku. Zakład (...) nie jest podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy w rozumieniu wyżej przytoczonego art. 21 ust. 1 pkt 46.

Zatem uzyskiwane Przez Pana (...) dochody ze świadczenia usługnie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak na wstępie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14a § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14a § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8 ,poz. 60 z późniejszymi zmianami) na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z wyżej cytowanych przepisów organ odwoławczy, zgodnie z art. 228 § 1, pkt 3 ustawy - Ordynacja podatkowa pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w znaku skarbowym w wysokości 5, 00 zł. oraz 0,50 gr od każdego załącznika.

Referencje