Pytanie:

Czy można odliczyć od podatku pozostały limit ulgi z tytułu wydatków na budowę budynku mieszkalnego ?

W dniu 02.02.2006r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji w sprawie odliczenia od podatku w roku podatkowym 2005 pozostałego limitu ulgi z tytułu wydatków na budowę budynku mieszkalnego.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w ramach umowy o kredyt kontraktowy zawartej z bankiem 22.12.2000r. gromadził Pan przez trzy lata na koncie w ramach oszczędności w tzw. kasie mieszkaniowej - środki pieniężne z przeznaczeniem na cel mieszkaniowy. Po zakończeniu 36 miesięcznej umowy środki zostały postawione przez bank do Pana dyspozycji w kwietniu 2004 roku i w tym samym roku wydatkował je Pan na budowę budynku mieszkalnego. Wydatkując te środki w ramach ulgi podatkowej ( budowlanej ) wykorzystał Pan jedynie część limitu przysługującego z tytułu tej ulgi zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwotę 29.565,00 zł (odpowiednio za lata: 2000- 4.200,00 zł, 2001-5.850,00 zł, 2002 - 8.175,00 zł, 2003 - 11.340,00 zł) przy limicie wydatków wynoszącym 35.910,00 zł. W/g Pana oświadczenia niewykorzystana kwota odliczenia wynosi 6.345,00 zł.

Pana zdaniem odliczenie od podatku pozostałego limitu ulgi (tj. kwoty wynikającej z różnicy pomiędzy kwotą limitu wydatków w ramach ulgi budowlanej a kwotą zgromadzoną przez Pana na rachunku kasy mieszkaniowej i następnie wydatkowaną na cel mieszkaniowy czyli 6.345,00 zł) poprzez:

a) odliczenie 19 % pozostałych wydatków (poza wydatkami związanymi z realizacją środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej czyli wydatków w wysokości 33.394,74 zł na cel mieszkaniowy zdefiniowany w umowie o kasę mieszkaniową (tj. budowę domu jednorodzinnego - zgodne z deklaracją w umowie),

l u b

b) zwrot podatku od środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej w wysokości różnicy pomiędzy stawką 30 % i 19 %, tj. kwoty 10.840,50 zł i odliczenie od podatku 19 % kwoty udokumentowanych wydatków w wysokości 90.450,00 zł (jako różnicy pomiędzy limitem wydatków, tj. kwotą 189.000,00 zł a kwotą wydatkowaną ze środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, tj. 98.550,00 zł) czyli w konsekwencji odliczenie od podatku kwoty 6.345,00 zł jest zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi konsekwencji podatkowych w postaci konieczności zwrotu podatku odliczonego w rozliczeniu podatkowym za 2005 rok .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola skarbowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r. przewidywała możliwość odliczenia w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej" wydatków poniesionych przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe:

• na podstawie art. 27 a ust. 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., który stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

• na podstawie art. 27 a ust. 1 pkt 2 wyżej powołanej ustawy, zgodnie z którym podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Wskazuje na to przepis art. 27 a ust. 2 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. zgodnie z którym podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków o których mowa w wyżej powołanym art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. b) - f) oraz w pkt 2 ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Kwota o którą zmniejsza się podatek, zgodnie z przepisem zawartym w art. 27 a ust. 3 z nie może przekroczyć za rok podatkowy:

• 19 % wydatków o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b) - f),
• 30 % wydatków o których mowa w ust. 1 pkt 2 (nie więcej jednak niż 6 % kwoty, o której mowa w ust. 2).

Limit wydatków podlegających odliczeniu w ramach "dużej ulgi budowlanej" w okresie obowiązywania wyżej powołanej ustawy wynosił 189.000,00 zł; odliczeniu od podatku podlegała kwota 35.910,00 zł.

W ramach dokonanej nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), z dniem 01 stycznia 2002 roku nastąpiła zmiana art. 27 a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, wynikająca z art. 27 a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001 r.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust.1 pkt 1lit.a) - f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Z kolei w zapisie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. ustawodawca postanowił, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit.a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Natomiast na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) (Dz. U. 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków mieszkaniowych na cel określony w art. 27 a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym Banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 01 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 01 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy (kontynuacja uprawnień nabytych).

W sytuacji, gdy kwota przysługujących odliczeń przekroczy kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikowi przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń w latach następnych aż do całkowitego jej odliczenia (art. 27 a ust. 15 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.)

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania z odliczeń w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej" jest nabycie praw do w/w odliczeń w latach 1997 - 2001. Ulga z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego są to dwa różne tytuły uprawniające do ulgi budowlanej po spełnieniu warunków określonych przepisami, i nie można rozpatrywać ulgi z tytułu budowy budynku jako kontynuacji ulgi z tytułu uprzedniego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w 2000 roku nabył Pan prawo do odliczania od podatku wydatków z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej i w związku z tym na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001r. przysługiwało Panu prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności, do upływu określonego przed dniem 01 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Natomiast w latach 1997 - 2001 nie nabył Pan prawa do odliczania od podatku wydatków w związku z budową budynku mieszkalnego w ramach "dużej ulgi budowlanej", zatem nie może Pan korzystać z odliczeń od podatku z tego tytułu. Ponadto należy wskazać, że na podstawie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przysługiwało tylko do dnia 31 grudnia 2004 r.

Zatem, mając na uwadze powołany stan faktyczny i prawny nie może Pan skorzystać w roku podatkowym 2005 z odliczeń w ramach nie wykorzystanego limitu z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej". Wydatki poniesione w 2005 roku nie mogą stanowić podstawy do dokonania w/w odliczeń od podatku w kwocie 6.345,00 zł.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie podziela Pana stanowiska w sprawie i uznaje je - za nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.