Pytanie:

Czy dofinansowanie otrzymane od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na realizację projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, czy wydatki pokryte otrzymanym dofinansowaniem stanowią koszty uzyskania przychodów, czy można prowadzić odrębną ewidencję księgową dotyczącą przychodów i kosztów związanych z projektem.

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Aby więc skorzystać ze zwolnienia dochodów na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.,
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są od podatku dochodowego kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości została utworzona w 2001r. na podstawie ustawy z dnia 09.11.2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości. Jest państwową agencją realizującą programy pomocowe, w szczególności w zakresie wspierania rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw.

Zatem kwota dotacji otrzymanej od Agencji, finansowanej z polskich środków budżetowych lub środków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku, gdy podatnik otrzyma środki pieniężne pochodzące z wymienionych źródeł - wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów (przychodów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Z przepisów § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) w związku z art. 24 a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej księgą, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Przepisy ww. rozporządzenia nie regulują kwestii dotyczących ujmowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dochodów zwolnionych od podatku oraz kosztów pokrywanych z tych dochodów.

W związku z tym, że przychody pochodzące z ww. źródeł są wolne od podatku dochodowego a wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zatem nie tworzą podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to tym samym wielkości te nie podlegają ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, która to księga winna stanowić dowód pozwalający na określenie wielkości zobowiązań podatkowych. Zważywszy jednakże na przedstawione powyżej regulacje prawne, w celu otrzymania pełnego obrazu prowadzonej działalności gospodarczej (zobrazowania wszystkich zdarzeń gospodarczych), zasadnym byłoby zabezpieczenie w prowadzonej ewidencji finansowo-księgowej odrębnych rozliczeń otrzymanych przychodów i sfinansowanych nimi wydatków.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko zajęte przez Pana w tej sprawie w powołanym na wstępie wniosku jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.