Pytanie:

Czy podatnik, który realizuje bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy programu PHARE korzysta ze zwolnienia od opodatkowania dochodów pochodzących ze środków tej pomocy.

Fundacja ... w dniu 31 października 2005 roku podpisała umowę nr ... na realizację projektu " Centrum Rozwoju Lokalnego - Regionalny Ośrodek Szkoleniowy ... w ...". Umowa została zawarta pomiędzy Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości zwaną "Jednostką Kontraktującą" a Europejskim Centrum ... i dotyczy promocji zatrudnienia i rozwoju zasobów ludzkich w ramach programu Phare 2003. Przedmiotem umowy jest realizacja działań szkoleniowych, doradczych oraz informacyjnych wspierających rozwój lokalnego partnerstwa na rzecz rynku pracy oraz wsparcie projektów finansowanych przez Europejski Fundusz Społeczny.

Na realizację projektu Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości przyznała Europejskiemu Centrum ... dofinansowanie, którego 75 procent stanowią środki bezzwrotnej pomocy Programu Phare, a 25 procent środki pochodzące z budżetu państwa. Jednostka Kontraktująca przekazała na wydzielony rachunek bankowy środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy zagranicznej (Phare) w dniu 29 grudnia 2005 roku. Zgodnie z umową o udzielenie wsparcia, projekt "Centrum Rozwoju Lokalnego-Regionalny Ośrodek Szkoleniowy ... w ..." realizują osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę oraz na podstawie umów cywilno-prawnych. W Europejskim Centrum ... do realizacji projektu zatrudnione na umowę o pracę są następujące osoby: koordynator projektu (pełen etat), specjalista ds. szkoleń (pełen etat), asystent ds. szkoleń (pełen etat),pracownik administracyjny (pełen etat), księgowa (#188; etatu).

Od stycznia 2006 roku wynagrodzenie za pracę koordynatora projektu, specjalisty ds. szkoleń, asystenta ds. szkoleń oraz księgowej w wysokości przewidzianej w projekcie wypłacane było z wydzielonego konta, na którym zgromadzone są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy Phare.

W związku z powyższym w złożonym wniosku zawarto pytanie następującej treści:

Czy podatnik, który realizuje bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy programu PHARE korzysta ze zwolnienia od opodatkowania dochodów pochodzących ze środków tej pomocy.

Ocena prawna stanowiska Strony z przytoczeniem przepisów prawa.

Zdaniem Strony osoby wykonujące bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, na podstawie art. 21 pkt 46 lit. a i 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy programu PHARE.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymywane przez podatnika jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tyvh środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośredni realizujący program zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z wykonywaniem przez niego określonych czynności.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną dwie przesłanki:

1) środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,

2) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zatem ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy, to jest podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy, również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków, a podmiot tej umowy bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że dochody osób fizycznych zatrudnionych przez pierwszego beneficjenta na umowę o pracę lub umowy zlecenia będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli wynagrodzenia te będą finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a osoby te bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Natomiast od części przychodów, która jest finansowana ze środków budżetu państwa płatnik stosownie do art. 31 ustawy jest obowiązany obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym przez płatnika bezpośrednio realizującego program ze środków bezzwrotnej pomocy, którzy wykonują w ramach tego programu czynności o charakterze merytorycznym (koordynator projektu, specjalista ds. szkoleń, asystent ds. szkoleń) zwolnione są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a, lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wynagrodzenia księgowej wykonującej pracę o charakterze pomocniczym ze zwolnienia tego nie korzystają.

Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 28 marca 2006 roku należy uznać za nieprawidłowe.

Oceny stanowiska dokonano zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku z dnia 28 marca 2006 roku i stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do treści art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 tej ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia Stronie.