Pytanie:

Czy uzyskane dochody finansowane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Dnia 23.03.2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W piśmie zwrócono się z zapytaniem czy na podstawie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm.) uzyskane dochody finansowane z bezzwrotnej pomocy zagranicznej podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W złożonym piśmie wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

W dniu 7 maja 2005r. podatnik zawarł jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, z firmą będącą spółką z o.o. umowę o wykonanie czynności kontrolnych i obmiarowych w zakresie nadzoru inwestorskiego na zadaniu inwestycyjnym obejmującym budowę 16 parkingów przy autostradzie, na stanowisku inspektora nadzoru ds. geodezyjnych.
Umowa powyższa została zawarta w ramach kontraktu określonego jako "Zarządzanie i nadzór nad budową autostrady dla zadań:

1. Realizacja elementów bezpieczeństwa ruchu na autostradzie,
2. Budowa 16 parkingów na terenie MOP-ów przy autostradzie wraz z remontem nawierzchni", wykonywanego przez spółkę z o.o. Spółka ta na realizację ww. kontraktu otrzymała środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta - Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Kontrakt ten wchodzi w zakres projektu "Budowa autostrady odcinek ....", który na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich otrzymał w ramach programu ISPA 2000/PL/.... zagraniczną bezzwrotną pomoc finansowaną w wysokości 75 %.

Ponadto, w ramach tego samego zadania w okresie od dnia 01.04.2005 do dnia 06.05.2005 wnioskodawca pełnił obowiązki inspektora nadzoru ds. geodezyjnych, bezpośrednio na zlecenie Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wnioskodawca podniósł, że na mocy przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniony z podatku dochodowego od przychodów pochodzących z realizacji wyżej wymienionych usług w wysokości 75%, w związku z finansowaniem wymienionego projektu z funduszu ISPA.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) "opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku".

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem powyższe zwolnienie wymaga spełnienia warunku dotyczącego pochodzenia środków pomocowych i jest adresowane wyłącznie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Wskazany powyżej przepis zawiera zwolnienie od podatku, dochodów osób fizycznych pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej pod warunkiem, że zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Przepis ten jednocześnie wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku dochodów osób fizycznych, którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu - zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.

W rozpatrywanej sprawie, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zawarł umowę cywilno - prawną ze spółką z o.o., która jest wykonawcą kontraktu "Zarządzanie i nadzór nad budową autostrady". W świetle postanowień przedłożonej umowy zawartej przez wnioskodawcę z ww. spółką z o.o. wynika, iż jest podwykonawcą, któremu spółka zleciła wykonanie określonej usługi.
Wobec czego, z uwagi na niespełnienie warunków zawartych w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym uzyskane przez wnioskodawcę dochody od spółki z o.o. nie korzystają ze zwolnienia, o którym powyższe przepisy stanowią.

W przypadku drugiej umowy zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, która jest dysponentem środków pomocowych, podatnik wykonując bezpośrednio prace związane z realizacją programu, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów sfinansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Przepis § 2 tegoż artykułu stanowi, iż interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.