Pytanie:

Czy opisany we wniosku aport wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 updof ?

W dniu 24.03.2006r. wpłynął do tutejszego urzędu Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie mocodawczyni, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowe "XXX". Jedna część przedsiębiorstwa znajduje się w Łodzi przy ul. W..., gdzie prowadzona jest działalność w zakresie handlu detalicznym i hurtowym artykułami włókienniczymi i najmie, druga - przy ul. D..., a położone tam nieruchomości stanowią źródło dochodów podatniczki, w ramach dochodów z działalności gospodarczej - z tytułu ich najmu. W skład drugiej części przedsiębiorstwa wchodzą:

- prawa - prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr xxx położonej w Łodzi, ul. D...,

- środki trwałe - nieruchomości stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności znajdujący się na opisanej wyżej nieruchomości, tj. - budynek usługowy A o powierzchni użytkowej 180 m2- budynek biurowy B o powierzchni użytkowej 1375,30 m2- budynek portierni C o powierzchni użytkowej 27,20 m2 i 27,20 m2- budynek gospodarczy D o powierzchni użytkowej 170m2- budynek biurowo-usługowy E o powierzchni użytkowej 427,10 m2- budynek biurowo-usługowy F o powierzchni użytkowej 216,70m2

środki trwałe - budowle - stanowiące odrębne od gruntu przedmiot własności znajdujące się na opisanej wyżej nieruchomości, tj.- sieci uzbrojenia podziemnego (energetyczna, wodna, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, gazownicza),- ogrodzenie terenu,- utwardzenie terenu, - oświetlenie terenu.

- wyposażenie znajdujące się na opisanej nieruchomości.

Firma XXX jest jednostką prowadzącą księgi rachunkowe. Zgodnie z przyjętą przez jednostkę polityką rachunkowości konta dotyczące ewidencji środków trwałych, materiałów i towarów w magazynach, konta przychodów i kosztów związanych z ich osiągnięciem posiadają analityki umożliwiające identyfikację miejsca ich powstania, tj. czy dotyczą nieruchomości przy ul. D..., czy nieruchomości przy ul. W... . Wykonywaniem czynności związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przy ul. D... zajmują sie określeni pracownicy, którzy otrzymują z tego tytułu odrębne wynagrodzenie. Ze względów organizacyjnych dla nieruchomości, o której mowa powyżej, wyodrębniono koszty opłat bankowych, usług telekomunikacyjnych, koszty eksploatacji traktora, jak również przychody ze sprzedaży usług dotyczących tej nieruchomości. Z uzupełnienia stanu faktycznego z dnia 21.04.2006r. wynika ponadto, iż wyodrębnienie finansowe polega na posiadaniu odrębnego rachunku bankowego, na którym ewidencjonowane są przychody i koszty dotyczące wyodrębnionej jego części. Opisana powyżej część przedsiębiorstwa w postaci nieruchomości położonej przy ul. D..., wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tą nieruchomością i działalnością polegającą na najmie oraz znajdujące się na niej wyposażenie jest przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z zaprezentowanym we wniosku stanowiskiem, opisany powyżej aport stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z powyższym objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesiony przez podatniczkę wkład niepieniężny korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nominalna wartość udziałów objętych w zamian za ten wkład nie jest przychodem z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 cytowanej ustawy.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza co następuje:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni-objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W świetle przywołanych powyżej przepisów, w sytuacji gdy udziały w spółce objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowana częścią wówczas nominalna wartość udziałów w spółce korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zwolnienie to jednak dotyczy momentu objęcia udziałów w spółce, natomiast ich odpłatne zbycie stanowi przychód z kapitałów pieniężnych i podlega opodatkowaniu.

Pojęcie przedsiębiorstwa zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 5 a pkt 3 ustawy) oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Natomiast zorganizowana części przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 5a pkt 4, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikającej z innych stosunków prawnych;
4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5)koncesje, licencje i zezwolenia;
6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8)tajemnice przedsiębiorstwa;
9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle przepisów prawa podatkowego oraz kodeksu cywilnego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest tak wyodrębniona organizacyjnie i finansowo część składników przedsiębiorstwa, by mogła służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

Przedmiotowa nieruchomość wraz z pozostałymi składnikami materialnymi i niematerialnymi, którą zamierza podatniczka wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, została zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku wyodrębniona zarówno organizacyjnie jak i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, co pozwala jej samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Nieruchomość wraz z naniesionymi budynkami zlokalizowana przy ul. D..., organizacyjnie wyodrębniona z całego przedsiębiorstwa posiada również wyodrębnienie finansowe, polegające na prowadzeniu ewidencji księgowej firmy XXX w sposób pozwalający na identyfikacje przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań z miejscem ich powstania, co znajduje dodatkowo finansowe odbicie na odrębnym rachunku bankowym.

Jeśli powyższe zgodne jest ze stanem faktycznym to opisany we wniosku aport wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5 a pkt 4 ustawy. Konsekwentnie, objęcie udziałów w tej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez wniesienie takiego wkładu niepieniężnego, które jest przychodem z kapitałów pieniężnych, korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko podatniczki należało uznać w części za nieprawidłowe, bowiem objęcie udziałów w spółce prawa handlowego w zamian za wkład niepieniężny, którym jest zorganizowana cześć przedsiębiorstwa, jest przychodem z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.