Pytanie:

Czy wypłacone odszkodowania otrzymane na podstawie umów (ugód) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiot interpretacji: Czy wypłacone odszkodowania otrzymane na podstawie umów(ugód) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawcy: Państwo x uważają, że w/w odszkodowania są zwolnione od podatku dochodowego, ponieważ rurociągi były położone bardzo dawno (około 40 lat temu). Wycinane drzewa wyrosły na skutek zaniedbań x.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, iż: Zgodnie z art.21 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14,poz.176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005r. wolne od podatku dochodowego są odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem między innymi odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Z wyżej cytowanego przepisu jednoznacznie wynika, że zwolnieniem objęte są jedynie odszkodowania otrzymane na podstawie konkretnych przepisów rangi ustawowej, to znaczy prawa administracyjnego, prawa cywilnego lub na podstawie innych ustaw lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą prawodawcy.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 120 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów /ugód/, posiadaczom gruntów wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu: a/ ustanowienia służebności gruntowej, b/ rekultywacji gruntów, c/ szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art.143 ust.2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami /Dz. U. z 2004r. Nr 261,poz.2603/.

W myśl art.143 ust.2 w/w ustawy przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

W świetle powyższego wolne od podatku dochodowego są odszkodowania otrzymane w związku z budową drogi oraz wybudowaniem pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Urządzenia te służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb ludności i tworząc ogólną sieć użytku publicznego powinny stwarzać warunki do bezpośredniego podłączenia odbiorców (ludności) do tej sieci.

W związku z powyższym rurociągu naftowego nie można zaliczyć do urządzeń infrastruktury technicznej. Tego rodzaju urządzenie nie zostało bowiem wprost wymienione w art.143 ust.2 w/w ustawy, w którym ustawodawca zawarł zamknięty katalog urządzeń infrastruktury technicznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wypłacone odszkodowanie nie wynika ze szkód powstałych w związku z budową urządzeń infrastruktury technicznej, a ponadto rurociąg naftowy nie jest urządzeniem infrastruktury technicznej wymienionym w treści art.143 ust.2 w/cyt ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę, odszkodowanie, które Państwo x otrzymali w następstwie ugody zawartej w dniu x i w dniu x za straty w uprawach spowodowane wycinką drzewostanu na pasie rurociągu oraz straty w plonach na skutek wycinki tych drzew, koszty rekultywacji, straty w plonach z tytułu zmniejszenia produkcyjności gruntu rolnego w okresie porekultywacyjnym, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego wynikającego z art.21 ust.1 pkt 120 w/cyt. ustawy.

Odszkodowanie to nie jest również zwolnione na podstawie art.21 ust.1 pkt.3, gdyż wypłacone zostało na podstawie zawartej ugody, a zgodnie z lit. g w/w przepisu kwoty tak ustalonych odszkodowań podlegają opodatkowaniu.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika ,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 p k t 1 Ordynacji podatkowej).