Pytanie:

Czy diety wypłacane pracownikom - kierowcom z tytułu odbytych przez nich podróży służbowych w związku z wykonywaniem zadań na rzecz pracodawcy są wolne od opodatkowania oraz czy stanowią koszt uzyskania przychodów dla pracodawcy?

W dniu 27.02.2006r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, której działalność polega na transporcie drogowym towarów, na terenie Unii Europejskiej, na rzecz podmiotów duńskich. Do wykonywania usług transportowych zatrudniani są pracownicy - kierowcy, którzy za wykonaną pracę otrzymują wynagrodzenie podstawowe określone w umowie o pracę. W związku z wyjazdami kierowców w ramach wykonywanej pracy za granicę, kierowcom w związku z podwyższonymi kosztami utrzymania, przyznawane są diety za czas podróży służbowych. Diety te są naliczane zgodnie z odrębnymi przepisami i wypłacane pracownikom po ich powrocie do kraju. Zdaniem Pana, wartość wypłaconych diet nie stanowi przychodu pracowników, w związku z czym nie naliczany jest od nich podatek dochodowy, a są one księgowane bezpośrednio w koszty firmy. Pana zdaniem postępowanie takie jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku (dot. pracownika otrzymującego świadczenia z tytułu podróży służbowej) są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Ponadto zgodnie z generalną klauzulą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wydatek poniesiony przez podatnika stanowi koszt uzyskania przychodu, jeśli: służy osiągnięciu przychodu, tzn. został poniesiony w celu jego osiągnięcia, co oznacza, że za koszt uzyskania przychodu może być uznany tylko ten wydatek, który pozostaje w związku o charaterze przyczynowo-skutkowym lub gospodarczym ze źródłem przychodu, nie został wymieniony przez ustawodawcę w art. 23 cytowanej ustawy. W oparciu o podane przepisy prawne diety i inne należności za czas podróży służbowej wypłacone kierowcom będącym pracownikami w rozumieniu kodeksu pracy stanowią u pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli istnieje związek pomiędzy przychodami firmy a odbywaną przez pracownika podróżą służbową..

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.