Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych środków przekazanych podatnikowi przez Urząd Pracy na dofinansowanie realizacji projektu związanego z potrzebami regionalnego rynku pracy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź ? Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) ? uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 17 lutego 2006 r. (uzupełnionym w dniu 23 marca 2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - ?stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 17 lutego 2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pani z dnia 15 lutego 2006 r., uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2006 r., w sprawie ?interpretacji? przepisów prawa podatkowego w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych środków przekazywanych przez Wojewódzki Urząd Pracy na dofinansowanie realizacji projektu związanego z potrzebami regionalnego rynku pracy.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:

W najbliższym czasie ma Pani zamiar złożyć wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego Priorytet 2. Projekt ten dotyczy Działania 2.1, tj. rozwoju umiejętności powiązanych z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie. Program skierowany jest do dorosłych osób pracujących, mieszkańców województwa łódzkiego, zgłaszających z własnej inicjatywy chęć podwyższenia lub dostosowywania kwalifikacji zawodowych do potrzeb rynku pracy w dziedzinie języków obcych. Beneficjentem, zgodnie z definicją zawartą w ?Poradniku dla beneficjentów Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego?, jest podmiot korzystający ze wsparcia w ramach działania na podstawie umowy o dofinansowanie Projektu. W Pani ocenie beneficjentem jest prowadzone przez Panią Studium ?X?. Natomiast osoby, instytucje lub grupy społeczne bezpośrednio korzystające z wdrażanej pomocy określane są jako beneficjenci ostateczni.

Środki na realizację projektu będą przekazywane przez Wojewódzki Urząd Pracy, działający w imieniu Samorządu Województwa, w transzach na podstawie wniosków zawierających rozliczenie co najmniej 80% wartości dotychczas przekazanego dofinansowania. Środki pochodzą z krajowych środków publicznych (budżet państwa, budżet Samorządu Wojewódzkiego). Następnie wydatki wykazane we wnioskach beneficjenta i zatwierdzone przez Wojewódzki Urząd Pracy przedstawiane będą do refundacji z Europejskiego Funduszu Społecznego. Refundacja z Europejskiego Funduszu Społecznego będzie wynosiła 75% zatwierdzonych wydatków kwalifikowanych, zaś pozostałe 25% będzie krajowym wkładem publicznym. Otrzymane środki będą bezzwrotne.

Przyznane środki, wg Pani wyjaśnień zostaną przeznaczone na wynagrodzenia dla lektorów i pracowników administracyjnych, pokrycie kosztów związanych z udziałem beneficjentów ostatecznych, tj. koszty podróży, koszty opieki nad osobą zależną, koszty egzaminów certyfikatowych itp., koszty zakupu niezbędnego sprzętu (np. audiowizualnego, komputerowego), koszty materiałów szkoleniowych, koszty promocji i reklamy, koszty bieżącej działalności, tj. telefony, energia, prowadzenie rachunku bankowego, konserwacja i ubezpieczenie sprzętu.

Zdaniem Pani tego rodzaju dotacje są wolne od podatku dochodowego, bowiem Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego jest jednym z siedmiu programów operacyjnych, które służą do realizacji Narodowego Planu Rozwoju, Podstaw Wsparcia Wspólnoty na lata 2004-2006. Program ten rozwija cele Narodowego Planu Rozwoju, określając priorytety, kierunki i wysokość środków przeznaczonych na realizację polityki regionalnej państwa z udziałem funduszy strukturalnych. W Pani ocenie spełnione zostają warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 114 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalniające tego typu dotacje z opodatkowania.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź ? Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa ? udziela poniższej informacji:

Stosownie do przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ?opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku?.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego przepisu wynika, że powyższe zwolnienie wymaga spełnienia łącznie następujących przesłanek: środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w cytowanym wyżej przepisie i są adresowane wyłącznie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Natomiast zwolnienie to nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca realizację określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zamierza Pani złożyć wniosek o dofinansowanie realizacji projektu, na który środki będą pochodziły częściowo z Europejskiego Funduszu Społecznego, częściowo zaś z budżetu państwa. Środki w ramach tego programu przekazywane będą przez Wojewódzki Urząd Pracy.

W związku z tym, mając na uwadze wyżej wymienione regulacje prawne, jest Pani podmiotem, któremu zostały zlecone czynności związane z realizowanym przez Unię Europejską, Zintegrowanym Programem Operacyjnym Rozwoju Regionalnego.

Z uwagi na niespełnienie warunków zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki przekazane Pani, w ramach programu Priorytet 2, nie korzystają ze zwolnienia, o którym stanowią powyższe przepisy.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 114 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Jak wynika z powyższego wolna od podatku dochodowego jest tylko i wyłącznie wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków, o których mowa w powołanym przepisie i związanych z przedsięwzięciami prowadzonymi w oparciu o program rządowy. We wniosku oraz złożonym uzupełnieniu do wniosku nie wskazała Pani w oparciu o jaki program rządowy będzie prowadzone przedsięwzięcie nazwane programem Priotytet 2.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że środki pieniężne, które zostaną Pani przekazane, w ramach programu Priorytet 2, nie mieszczą się w pojęciu świadczeń, określonych w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 114 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem środki te również nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w powołanych wyżej przepisach art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie ? postanowiono jak w sentencji, uznając przedstawione przez Panią własne stanowisko w sprawie ? za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w piśmie z dnia 17 lutego 2006 r. oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji, nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.