Pytanie:

Podatnik zawarł umowę o pracę, gdzie pracodawca jako miejsce wykonywania pracy wskazał inne państwo. Czy otrzymywane diety korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.01.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania diet wypłacanych przez pracodawcę z tytułu pracy za granicą jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 13.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek podatnika o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w 2004 r. zawarł umowę o pracę, gdzie pracodawca jako miejsce wykonywania pracy wskazał Demokratyczną Republikę Congo. Umowa ta została zawarta na czas określony. W ramach przyznanego wynagrodzenia podatnik otrzymuje między innymi diety za każdy dzień pobytu za granicą w wysokości wynikającej z Zarządzenia MPiPS z dnia 03.07.1998 r. (Dz. U. z 1998 r. Nr 89 poz. 568 ze zm.). Podatnik nie potwierdził, że do pracy za granicą skierowany jest w ramach podróży służbowej. Zdaniem podatnika wszystkie otrzymane diety są objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia pojęcia podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 77 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (j. t. Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.), gdzie pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. I tak dla definicji podróży służbowej istotne jest wykonywanie zadania poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika, a nie tylko poza siedzibą pracodawcy.
Jeżeli więc pracownik wykonuje zadanie poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługujące mu z tytułu podróży służbowej diety i inne należności będą podlegały zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odmienną sytuację reguluje przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym wykonywana była praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15.
Przepis ten dotyczy pracowników czasowo przebywających za granicą, tj. takich których stałe miejsce wykonywania pracy, zgodnie z umową o pracę znajduje się za granicą.
Z przytoczonego stanu faktycznego oraz przedłożonej umowy wynika, że miejscem Pana pracy jest Congo. Tym samym zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zwolnieniu podlegają dochody nieprzekraczające rocznie równowartości trzydziestu diet.
Zatem w świetle przytoczonego wyżej stanu prawnego oraz faktycznego, stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 13.01.2006 r. jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.