Pytanie:

Czy zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają dochody uzyskiwane ze stosunku pracy, umów cywilnoprawnych (dla osób nieprowadzących i prowadzących działalności gospodarczej) w związku z wypłatą środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy ?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 06.02.2006r.

W dniu 06.02.2006r. złożyliście Państwo wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:Wyższa Szkoła Turystyki i Hotelarstwa w Łodzi (zw. dalej WSTH) podpisała partnerską umowę z Firmą A... ? Centrum Badań i Analiz Rynku Sp. z o. o. w K... (zw. dalej ASM). Umowa ta dotyczy współpracy przy realizacji projektu badawczego w ramach europejskiego programu Leonardo da Vinci. Środki na realizację projektu ASM otrzymała za pośrednictwem podmiotu uprawnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Istotą projektów realizowanych w ramach w/w programu jest równorzędna współpraca pewnej liczby organizacji wywodzących się z różnych krajów (w przypadku, którego dotyczy pismo organizacji partnerskich jest 12 i wywodzą się z 7 krajów europejskich, w tym 3 z Polski). Jednocześnie jedna organizacja, zwykle inicjator projektu, jest jego koordynatorem (w opisanym przypadku jest to ASM). Zadaniem koordynatora jest kierowanie całością prac, począwszy od wypełniania i złożenia stosownego wniosku o przyznanie środków finansowych na realizację konkretnego projektu. Po zatwierdzeniu wniosku koordynator podpisuje umowę na realizację projektu z podmiotem upoważnionym do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, a następnie umowy partnerskie z poszczególnymi organizacjami, które zgłosiły akces do projektu.Istotnym jest także fakt, że już na etapie wnioskowania poszczególne zadania są przyporządkowywane do konkretnych organizacji mających być partnerami projektu, nie zaś jedynie do organizacji składającej wniosek. Oznacza to, że partnerzy projektu realizujący zadania w ramach projektu na podstawie późniejszych umów z koordynatorem, a więc także z WSTH, nie działają jako podwykonawcy, gdyż nie realizują zadań wcześniej zastrzeżonych dla koordynatora. W tym przypadku koordynator nie występuje jako w roli "pierwszego" beneficjenta bezzwrotnej pomocy, a jedynie reprezentanta grupy partnerów wobec podmiotu upoważnionego do rozdzielania bezzwrotnej pomocy oraz pośrednika w przekazywaniu środków finansowych przeznaczonych na realizację projektu.

Wykonywaniem zadań w ramach projektu badawczego realizowanego na podstawie umowy partnerskiej zajmują się, w imieniu i na rzecz WSTH, osoby fizyczne, którym WSTH na podstawie zawieranych z nimi umów zleca wykonywanie czynności realizacyjnych. Osobami tymi są pracownicy, zatrudniani na podstawie umowy o pracę oraz inne osoby (nie prowadzące i prowadzące działalność gospodarczą), z którymi WSTH podpisuje umowy cywilnoprawne (umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy o świadczenie usług). W/w osoby realizujące projekt wykonują czynności merytoryczne oraz czynności pomocnicze np. administracja projektem, tłumaczenie. Uważacie Państwo, że WSTH jest bezpośrednim beneficjentem środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy oraz, że osoby fizyczne zajmujące się bezpośrednią realizacją projektu (wykonujące zadania merytoryczne), korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w zakresie dochodów uzyskiwanych od WSTH z tytułu realizacji projektów finansowanych przez Komisję Europejską. Zdaniem Państwa zwolnieniu podlegają dochody uzyskiwane ze stosunku pracy, umów cywilnoprawnych (dla osób nie prowadzących i prowadzących działalność gospodarczą). Ze zwolnienia podatkowego nie będą korzystały dochody osób wykonujących czynności pomocnicze.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:
a. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
b. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są łącznie dwie w/w przesłanki.Zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (np. umowy zlecenia), która "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 23 (który stanowi: że wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (przykładowa zleceniobiorca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, jeżeli zostały spełnione przesłanki wynikające z wyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - świadczenia wypłacane osobom zatrudnionym na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych, które realizują bezpośrednio cel programu, wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)Jednocześnie nadmienia się, iż że zwolnienia podatkowego nie korzystają dochody osób wykonujących czynności pomocnicze.

Zatem postanowiono jak w sentencji.