Pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko zawarte we wniosku z dnia 08.02.2006 r. jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 08.02.2006 r. zwrócili się Państwo z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z treści Państwa wniosku wynika, że Zrzeszenie Prywatnego Handlu i Usług w Olsztynie zawarło z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w Warszawie umowę o udzieleniu wsparcia Projektu "Prowadzenie Punktu Konsultacyjnego Lokalnego w ramach poddziałania 1.1.1 SPO WKP", nr projektu PK/1.1.1/2005/L/14-06, w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw.

Z w/w umowy wynika, że Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości przyznaje Państwu na realizację powyższego Projektu wsparcie za środków funduszy strukturalnych.

Celem projektu, zgodnie z jego dokumentacją jest: " ułatwianie małym i średnim przedsiębiorcom dostępu do kompleksowej oferty usług informacyjnych poprzez utworzenie i wzmocnienie sieci Punktów Konsultacyjnych, opartej na sieci instytucji należących do Krajowego Systemu Usług dla małych i średnich przedsiębiorstw ".

Cel ten ma być osiągnięty poprzez realizację zadań:

Zadaniem Punktu Konsultacyjnego jest między innymi zbieranie oraz bieżące aktualizowanie informacji na temat dostępnych programów i projektów wsparcia MSP realizowanych ze środków budżetu państwa, programu PHARE, funduszy strukturalnych, innych programów i instrumentów wsparcia w szczególności dostępnych w PARP oraz zbieranie i przetwarzanie dokładnych informacji na temat klientów PK oraz świadczonych na ich rzecz usług.

Zadanie to realizują 2 osoby zatrudnione bądź to na podstawie umowy o pracę lub umów cywilno prawnych. Osoby te zobowiązane są do:

1. opracowywania / aktualizacji pakietów informacyjnych
2. opracowywania materiałów informacyjnych i promocyjnych
3. współpracy z PK regionalnym oraz w ramach całej sieci, w tym przy organizacji sesji informacyjnej dla współpracujących LOP oraz w zakresie przekazywania usystematyzowanych informacji na temat własnych potrzeb informacyjnych i doradczych, potrzeb informacyjnych współpracujących LOP, a także współpracę z CZIP - wymianę zasobów informacyjnych
4. kwartalnej sprawozdawczości merytorycznej i finansowej.
   
   

Państwa zdaniem wynagrodzenia w/w osób, z uwagi na źródło ich finansowania jak i fakt, że osoby te bezpośrednio realizują cele programu, tj. bezpośrednio na rzecz osób, którym pomoc ta ma służyć, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz 176 ze zm.)

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
   
   

Analiza treści powyższego zwolnienia wskazuje, iż jego zakres określony został dwiema przesłankami, tj. charakterem otrzymywanych przez podatnika dochodów oraz bezpośrednim realizowaniem przez niego celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Zatem ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę ( bez znaczenia czy będzie to umowa o pracę, czy umowa cywilno-prawna) z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który "pierwszy" otrzymał środki bezzwrotnej pomocy również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu uprawnionego do rozdzielania tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego, co ma miejsce w przypadku, gdy określona osoba wykonuje w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocniczym.

Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją programu mogą być traktowane jako zwolnione z podatku, jeżeli w całości zostały sfinansowane ze środków pomocowych, natomiast zwolnieniu z podatku nie będą podlegały wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym.

W przypadku, gdy w ramach powierzonych do wykonania obowiązków osoba fizyczna wykonuje zarówno czynności o charakterze merytorycznym jak i inne, nie mające takiego charakteru, wówczas zasadnym jest wyodrębnienie wynagrodzenia za pracę merytoryczną w ramach projektu (np. w oparciu o karty czasu pracy, ze szczegółowym rozliczeniem wykonywanych prac na rzecz projektu, zaakceptowane przez przełożonego) oraz wynagrodzenia za pozostałe czynności.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego osoby zatrudnione przez Zrzeszenie na podstawie umowy o pracę lub umów cywilno-prawnych wykonują zarówno czynności o charakterze merytorycznym, jak i pomocniczym. Do czynności merytorycznych służących bezpośrednio realizacji celu Projektu, o ile w całości zostały sfinansowane ze środków pomocowych zaliczyć można: opracowywanie / aktualizację pakietów informacyjnych, opracowywanie materiałów informacyjnych i promocyjnych, za które wynagrodzenia korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast do czynności pomocniczych, za które wynagrodzenia nie korzystają ze zwolnienia zaliczyć należy: działania koordynujące polegające na przekazywaniu usystematyzowanych informacji na tematy służące realizacji celu Projektu (np. potrzeby doradcze, uzupełnienie, wymiana i tworzenie zasobów informacyjnych), działania dotyczące kwartalnej merytorycznej i finansowej sprawozdawczości.

W myśl art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.

Referencje