Pytanie:

Pytanie o zakresie obowiązków ciążących na płatniku w przypadku wypłat stypendiów współfinansowanych z EFS i budżetu państwa. Jakie druki należy stosować przy sporządzaniu informacji o wypłaconych stypendiach, jakich okresów powinna obejmować informacja faktycznej wypłaty czy przyznania stypendium. Jak postąpić w przypadku uczniów, którzy mimo wezwań nie uzyskali i nie przedstawili płatnikowi numeru NIP. Jakie obowiązki ciążą na stypendyście.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawca zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, w zakresie obowiązków ciążących na płatniku w przypadku wypłat stypendiów współfinansowanych z EFS i budżetu państwa. Jakie druki należy stosować przy sporządzaniu informacji o wypłaconych stypendiach, jakich okresów powinna obejmować informacja faktycznej wypłaty czy przyznania stypendium. Jak postąpić w przypadku uczniów, którzy mimo wezwań nie uzyskali i nie przedstawili płatnikowi numeru NIP. Jakie obowiązki ciążą na stypendyście.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Wnioskodawca przedstawił pogląd, iż na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku jest ta część wypłaconego stypendium, która finansowana jest ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Kwotę wypłaconego stypendium, sfinansowanego z funduszy strukturalnych, podmiot dokonujący jego wypłatę wykazuje w części F informacji PIT-11.Z kolei, do części wypłacanego stypendium, która jest finansowana z budżetu państwa, będzie miał zastosowanie art.21 ust.1 pkt 40b ustawy. Z tym, że na jego podstawie wolna od podatku jest wyłącznie kwota stypendium do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 380,00 zł.Jednocześnie, jak stanowi art.21 ust.1 pkt 40b ustawy, omawiany przepis stosuje się z zastrzeżeniem ust.10 w art.21 ustawy. Powyższe oznacza, iż warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia przez płatnika jest złożenie przez podatnika (stypendystę), przed wypłatą pierwszego świadczenia, oświadczenia według ustalonego wzoru (tzw. PIT-2C), w którym potwierdza on, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art.28 - 30 oraz w art.31a i 30b ustawy. O ile zatem podatnik (stypendysta): - złożył płatnikowi oświadczenie PIT-2C, to od części wypłaconego stypendium finansowego z budżetu państwa i nie przekraczającego kwoty 380,00 zł płatnik nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy. Jeżeli kwota wypłaconego stypendium przekracza 380,00 zł miesięcznie, to od nadwyżki ponad kwotę "limitowaną", płatnik stypendium jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 35 ust.1 pkt 2, ust.3, 4 i 9 ustawy. Całą kwotę wypłacanego stypendium z tego źródła, w tym przekraczającą 380,00 zł miesięcznie płatnik wykaże w informacji PIT-8S. - nie złożył oświadczenia PIT-2C, to otrzymane stypendium w całości podlega opodatkowaniu. W konsekwencji na płatniku ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od całej kwoty wypłacanego stypendium, która sfinansowana została z innych środków niż pochodzące z funduszy strukturalnych UE. Zaliczkę na podatek należy obliczyć i pobrać w sposób określony w art.35 ust.3, 4 i 9 ustawy w związku z art.35 ust.1 pkt 2 ustawy. W tym przypadku kwotę stypendium podlegającego opodatkowaniu płatnik wykazuje w informacji PIT-11. Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że stypendia dla uczniów przyznawane są za okres roku szkolnego tj. od 1 września 2005 do 30 czerwca 2006 roku oraz dla studentów za okres roku akademickiego, tj. od 1 października 2005 do 31 lipca 2006 roku, natomiast wypłaty rozpoczęły się dopiero w marcu 2006 roku, płatnik do końca lutego 2007 roku zobowiązany będzie dostarczyć do właściwego urzędu skarbowego oraz dla każdego stypendysty który złożył oświadczenie PIT-2C następujące druki: - PIT-8S dla uczniów i studentów z wyszczególnioną kwotą stypendium za każdy miesiąc przyznanego stypendium; - PIT-11 dla uczniów i studentów z wyszczególnioną w części F łączną kwotą stypendium finansowanego ze środków UE. W przypadku, gdy stypendysta nie złożył oświadczenia PIT-2C płatnik zobowiązany jest złożyć do końca lutego 2007 roku druki PIT-11 dla każdego stypendysty, z tym, że wielkość stypendium finansowaną z budżetu państwa oraz wielkość pobranej zaliczki wpisuje w część E w poz. "Inne źródła" PIT-11. W przypadku uczniów, którzy mimo wezwań nie uzyskali i nie przedstawili płatnikowi numeru NIP, właściwym będzie złożenie do urzędu skarbowego PIT-8S bez podania numeru NIP, lecz z wypełnieniem pozycji 22, 23 i 24 druku. Natomiast w przypadku PIT-11 pole NIP należy pozostawić puste, ewentualnie wpisać nr PESEL. Stypendyści biorący udział w programie stypendialnym po otrzymaniu informacji PIT-11 lub PIT-8S od płatnika zobowiązani są do ewentualnego rozliczenia się z urzędem skarbowym w przypadkach określonych ustawą.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U.Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Jak z powyższego wynika, stypendia finansowane z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w całości. Kwota wypłaconego stypendium podlega wykazaniu w części F informacji PIT-11.

Natomiast zgodnie z art.21 ust.1 pkt 40b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa a art.3 ust.2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust.10.

Z treści tego przepisu wynika, iż to zwolnienie ma szczególny charakter, ponieważ zgodnie z art.21 ust.10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy chcący skorzystać z tego zwolnienia, przed pierwszą wypłatą świadczenia, powinni złożyć płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, za wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów niepodlegających łączeniu z innymi dochodami i opodatkowanych w sposób zryczałtowany. Podatnicy ci obowiązani są zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z przepisami art.11 ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota przychodu otrzymanego lub pozostawionego do dyspozycji podatnika, a zatem skoro w omawianym przypadku w danym miesiącu postawione będzie do dyspozycji stypendysty stypendium, którego kwota przekroczy określony w art.21 ust.1 pkt 40b limit miesięczny zwolnienia (380,00 zł.) to nadwyżka tego stypendium ponad kwotę zwolnioną, stanowić będzie podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym płatnik od wartości nadwyżki zobowiązany będzie pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Zaliczkę tę w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją pobrano, przekazuje do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wraz z deklaracją sporządzoną według ustalonego wzoru PIT-4 - art.38 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W oparciu o przepisy art.39 ust.5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w którym wypłacono świadczenie, sporządza informacje o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S, wykazując w niej zarówno wypłacone miesięczne kwoty wolne od podatku jak i kwoty podlegające opodatkowaniu oraz pobrane zaliczki. Jednakże informacji tej nie sporządza, jeżeli podatnik do dnia 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym złoży mu oświadczenie według określonego wzoru (PIT-12), które traktuje się na równi z zeznaniem. Wówczas zobowiązany jest do dokonania rocznego obliczenia podatku na zasadach art.27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - według ustalonego wzoru PIT-40.

W sytuacji gdy stypendysta nie zachowa warunków określonych w art.21 ust.10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie złoży oświadczenia) kwota wypłaconego stypendium w całości podlega opodatkowaniu. W tym przypadku płatnik do końca lutego roku następującego po roku podatkowym powinien sporządzić imienne informacje o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy według ustalonego wzoru PIT-11/8B..

Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast w części dotyczącej postępowania wobec uczniów, którzy nie przedstawili płatnikowi numeru NIP, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku udzieli pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego oddzielnym postanowieniem.

Ponadto informuje się, że na podstawie art.14a cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego ma obowiązek udzielić na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach. W związku z tym, o uzyskanie pisemnej interpretacji dot. obowiązków wobec urzędu skarbowego ciążących na stypendystach, mogą ubiegać się sami zainteresowani, a nie Wnioskodawca występujący w tym przypadku w roli płatnika.

Stąd postanowiono, jak w sentencji. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).