Pytanie:
Jakie dokumenty płatnik powinien dostarczyć pracownikowi, by pracownik mógł w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2005 r., który wpłynął w dniu 02.11.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wyjaśnienia, jakie dokumenty płatnik powinien dostarczyć pracownikowi by pracownik mógł w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego od osób fizycznych skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 02.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści pisma wynika, że płatnik zawarł umowę na wykonanie usług poza granicami kraju, tj. w Anglii. Na czas realizacji zlecenia pracownicy zostają oddelegowani do pracy poprzez aneksowanie umowy o pracę, ze wskazaniem miejsca wykonywania pracy, tj. Londyn. W związku z taką zmianą w umowie o pracę wyjazd za granicę nie może być utożsamiany z podróżą służbową i tym samym pracodawca nie wypłaca pracownikom należności z tytułu podróży służbowej. Wynagrodzenie za pracę naliczane będzie przez pracodawcę i wypłacane pracownikom w Polsce. Od tego wynagrodzenia pobierany będzie podatek dochodowy zgodnie z ustawodawstwem polskim. Ponieważ pracownicy, w celu realizacji umowy, będą przebywać czasowo za granicą i uzyskiwać dochody ze stosunku pracy, nabędą prawo do zwolnienia części dochodu w myśl art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z treści wniosku wynika, że płatnik nie będzie uwzględniał powyższego zwolnienia od dochodu przy pobieraniu zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń, ponieważ zwolnienie wynikające z powyższego przepisu jest ograniczone do wysokości 30 diet, a płatnik nie jest w stanie sprawdzić, czy pracownik nie korzystał z niego np. w poprzednim zakładzie pracy.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyrażono opinię, że podatnik powinien otrzymać informację PIT-11 wraz z załącznikiem, w którym zostaną ujęte dane umożliwiające skorzystanie przez pracownika z prawa do zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Załącznik powinien zawierać następujące dane: imię i nazwisko pracownika, dane adresowe oraz NIP, okres oddelegowania do pracy poza granicami, ilość dni wykonywania pracy poza granicami, datę postawienia środków pieniężnych wynikających z wykonywania pracy poza granicami kraju do dyspozycji pracownika, wysokość diety z tytułu podróży poza granicami kraju określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. (Dz. U. Nr 236 poz. 1990 ze zm.).
Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15.
Stosownie do przepisu art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych ? imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74.
W myśl przepisu art. 39 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 32, art. 33 i 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy są zobowiązani sporządzić informację określoną w ust. 1 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, lub urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 5.
Wspomniane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na płatnika obowiązku sporządzenia i przekazania pracownikowi dodatkowych informacji, oprócz informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B. Również żaden inny przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zobowiązuje płatnika do sporządzenia i przekazania pracownikowi dodatkowych informacji, na podstawie których pracownik będzie mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku z dnia 27.10.2005 r. jest nieprawidłowe. Bowiem płatnik powinien sporządzić i przekazać pracownikowi wyłącznie informację o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT11/8B. W informacji tej ujęte winny być dochody uzyskane przez pracownika w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. bez uwzględnienia dochodów, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia, bowiem z treści wniosku wynika, że pytanie dotyczy zdarzeń przyszłych.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia ? stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.
