Pytanie:

Czy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych: 1) do imiennych karnetów na mecze piłki nożnej zakupionych przez pracowników jeśli wartość karnetu wraz z wartością innych świadczeń rzeczowych w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 380 zł. ? 2)do biletów do kina czy teatru do wartości 380 zł. w roku podatkowym, jeśli zakupione są przez pracodawcę a pracownicy otrzymując bilet wpłacają na konto funduszu np. połowę ich wartości ? 3) do obozu zimowego 13-letniej córki pracownika ? 4)do rajdu z ogniskiem dla pracowników ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.03.2006 r. (data wpływu - 16.03.2006 r.) płatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. zwolnienia od podatku dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych:

1. do imiennych karnetów na mecze piłki nożnej zakupionych przez pracowników jeśli wartość karnetu wraz z wartością innych świadczeń rzeczowych w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 380 zł. - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe,
2. do biletów do kina czy teatru do wartości 380 zł. w roku podatkowym, jeśli zakupione są przez pracodawcę a pracownicy otrzymując bilet wpłacają na konto funduszu np. połowę ich wartości - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe,
3. do obozu zimowego 13-letniej córki pracownika - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe,
4. do rajdu z ogniskiem dla pracowników - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
   
   

We wniosku z dnia 13.03.2006 r. (data wpływu - 16.03.2006 r.) przedstawiono następujący stan faktyczny.

Płatnik prosi o interpretację przepisów podatkowych dot. zwolnień od podatku dochodowego od osób fizycznych niżej wymienionych świadczeń przyznawanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych:

1. Pracodawca zamierza z funduszu dofinansować karnety na mecze piłki nożnej. Pracownicy, którzy zakupią imienne karnety mogą wystąpić z wnioskiem o ich dofinansowanie z tego funduszu.Płatnik prezentuje stanowisko, że dofinansowanie to będzie wolne od podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli jego wartość wraz z wartością innych świadczeń rzeczowych w roku podatkowym nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 380 zł.
2. Pracodawca dofinansowuje z funduszu bilety do kina, czy teatru do wartości 380 zł. w roku podatkowym. Pracodawca zakupuje te bilety a pracownicy otrzymując bilet wpłacają na konto funduszu np. połowę ich wartości.Płatnik prezentuje stanowisko, iż wartość dofinansowania biletów do kina czy teatru będzie zwolniona od podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3. Pracownik prosi o dofinansowanie obozu zimowego 13-letniej córki przedstawiając fakturę, której kopia jest dołączona do wniosku. Na fakturze widnieją zapisy - "Obóz zimowy" oraz "Za pobyt/nocleg + wyżywienie SWW/PKWiU: 55.11.10" na wartość brutto 740 zł. Faktura została wystawiona przez PTTK DOM TURYSTY w .........Płatnik prezentuje stanowisko, że dofinansowanie do ww. obozu zimowego korzysta ze zwolnienia od podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
4. Pracodawca przeznacza środki funduszu na działalność rekreacyjną w postaci zorganizowania dla wszystkich chętnych pracowników rajdu z ogniskiem. Wydatki z funduszu obejmują: koszty wynajmu autokaru, zakupu poczęstunku na ognisku oraz wynagrodzenia osoby prowadzącej zabawy przy ognisku.Płatnik prezentuje stanowisko, że całość wydatków poniesionych na zorganizowanie rajdu i ogniska jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn. nie należy dzielić poniesionych kosztów przez liczbę osób, które wyraziły chęć uczestniczenia w imprezie i dopisywać ich do świadczeń rzeczowych, które zwolnione są z opodatkowania tylko do kwoty 380 zł.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych" odnosi się wyłącznie do źródła finansowania przez podmiot udzielający danego świadczenia.

Współfinansowanie przez pracownika wartości otrzymywanego świadczenia nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego na mocy cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy. Ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu mogą korzystać również świadczenia rzeczowe częściowo sfinansowane przez pracownika a w pozostałej części ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub z funduszy związków zawodowych.

W związku z tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje rzeczy ani świadczenia rzeczowego, należy odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Definicję rzeczy wprowadza ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Z definicji zawartej w przepisie art. 45 ustawy Kodeks cywilny wynika, iż rzeczami są tylko przedmioty materialne. Świadczenie według znaczenia ze słownika języka polskiego to przedmiot zobowiązania lub uprawnienia. Świadczenie rzeczowe można więc otrzymać lub ponosić.

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie od podatku dochodowego rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracowników, możliwe jest jeżeli są spełnione łącznie następujące przesłanki:

• świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego,
• źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
• wartość tych świadczeń rzeczowych nie przekracza w roku 2006 kwoty 380 zł.

Jak wynika z powyższego, ze zwolnienia w limitowanej części korzystają jedynie świadczenia o charakterze rzeczowym, do których można zaliczyć np. wartość biletów do teatru, kina czy muzeum lub wartość karnetu na basen, siłownię.

Natomiast refundowanie przez pracodawcę ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych zakupionych przez pracowników biletów na imprezy okolicznościowe czy karnetów na mecze piłki nożnej, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle art. 21 ust. 1 pkt 67, ponieważ stanowi świadczenie pieniężne a nie rzeczowe i zgodnie z art. 12 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy podatkowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto kryterium uznania konkretnego świadczenia za świadczenie rzeczowe - dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych - jest jego indywidualizacja. Jeśli spełnionego świadczenia nie można przypisać konkretnemu pracownikowi, wówczas nie można mówić o wystąpieniu przychodu ze stosunku pracy.

Aby mówić o powstaniu obowiązku podatkowego konieczna jest konkretyzacja co do osoby, której ten obowiązek dotyczy. Dlatego też nie uznaje się za przychód pracownika świadczeń adresowanych do ogółu pracowników (tj. bez imiennego ich kierowania do konkretnych osób), przy jednoczesnym braku możliwości określenia wysokości świadczenia faktycznie otrzymanego przez konkretnego pracownika, np. w sytuacji gdy pracodawca pokrywa określone wydatki w formie ryczałtu (bez względu na to, czy pracownik korzysta z określonych świadczeń, czy też z nich nie korzysta), bądź w sposób uniemożliwiający identyfikację ceny konkretnej rzeczy czy usługi ponoszonej na rzecz konkretnego pracownika. Zatem wydatki na dofinansowanie imprez turystycznych, sportowych i kulturalnych organizowanych przez zakład pracy, jeżeli nie są imiennie adresowane do pracownika i nie ma możliwości określenia w jakiej faktycznie wysokości pracownik otrzymał świadczenie to nie stanowią przychodu w rozumieniu art. 11 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, w takim przypadku nie zachodzi potrzeba dzielenia kwoty wydatkowanej na liczbę uczestników i doliczenia do wynagrodzenia pracownika.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

1. z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
2. z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

W przypadku gdy pracownik wnioskuje o dofinansowanie z funduszu świadczeń socjalnych do obozu zimowego 13-letniej córki i przedkłada fakturę z wyszczególnionym zapisem "Obóz zimowy" oraz "Za pobyt/nocleg + wyżywienie SWW/PKWiU: 55.11.10" na wartość brutto 740 zł. - dopłaty z funduszu świadczeń socjalnych do tego wypoczynku korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy podatkowej.

W związku z powyższym stanowisko płatnika w sprawie:

1. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do zakupionych przez pracowników karnetów na mecze piłki nożnej - nie jest prawidłowe.
2. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do biletów do kina, czy teatru w przypadku, gdy pracodawca zakupuje te bilety a pracownicy otrzymując bilet wpłacają na konto funduszu np. połowę ich wartości - jest prawidłowe.
3. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowania z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do obozu zimowego 13-letniej córki pracownika - jest prawidłowe.
4. przeznaczenia środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych na zorganizowanie rajdu z ogniskiem i nie dzielenia tych kwot na liczbę osób, które wyraziły chęć uczestnictwa w tym rajdzie a zatem nie zaliczenie tych świadczeń do przychodów ze stosunku pracy, z uwagi na brak możliwości przyporządkowania zindywidualizowanych kwot do poszczególnych pracowników - jest prawidłowe.