Pytanie:

Czy wypłaty wynagrodzeń osób realizujących cel Programu Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL ( PIW EQUAL ) zatrudnionych na podstawie umów o pracę jaki i osób nie będących pracownikami w ramach umów zleceń bądź o dzieło, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne są od podatku dochodowego?

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie odrębnych przepisów ) Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Wskazać przy tym należy, iz przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych - jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania - powinny być interpretowane ściśle z ich brzmieniem. Powyższy przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa podmiotowo - przedmiotowe przesłanki zastosowania zwolnienia podatkowego ( finansowanie ze środków pochodzących z enumeratywnie wymienionych w tym przepisie źródeł oraz bezpośrednia realizacja przez podatnika programu finansowanego z tych źródeł ).

Zatem dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

- środki finansowane pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych ( ... ), w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,

- prace wykonywane przez podatnika służą realizacji celu określonego programem finansowym z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie Forum Gospodarcze realizuje w/w program, który jest współfinansowany ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej PIW EQUAL.

Podkreślić natomiast należy, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, określone w w/w przepisie odnosi się wyłącznie do dochodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z bezpośrednią realizacją programu pomocowego oraz sfinansowanych ze środków unijnych.

Zgodnie z postanowieniami Programu EQUAL funkcje Instytucji Zarządzającej EQUAL pełni Minister Gospodarki i Pracy. Zadania instytucji Zarządzającej EQUAL realizuje Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym w Ministerstwie Gospodarki i Pracy.

Środki finansowe, przekazywane w ramach PIW EQUAL są kwalifikowane jako publiczne środki krajowe i publiczne środki wspólnotowe.

Środki PIW EQUAL są przekazywane przez Instytucję Zarządzającą w drodze dotacji, przechodząc do dyspozycji Partnera na Rzecz Rozwoju zachowując status środków publicznych.

Reasumując, w świetle powołanych przepisów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, którzy realizują bezpośrednio cel programu finansowego ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej PIW EQUAL, wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.