Pytanie:

Czy odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę z pracownikiem jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji zajęcia wierzytelności przez komornika ?

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.02.2006 r., znak: FN 70/02/2006 oraz uzupełnienia do wniosku z dnia 03.03.2006 r., znak: FN 98/03/2006, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u.p.d.o.f. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Jak wynika z wniosku, Sąd Rejonowy zasądził na rzecz byłego pracownika spółki odszkodowanie z tytułu rozwiązania z nim umowy o pracę. Pracownik był zatrudniony na kontrakcie w Niemczech (tam też został z nim rozwiązany stosunek pracy), otrzymując wynagrodzenie w EURO w kwocie netto, po odprowadzeniu przez wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowy, do właściwego niemieckiego urzędu finansowego.W związku z tym, iż pracownik był dłużnikiem wielu wierzycieli Komornicy Sądowi skierowali do spółki zawiadomienie o dokonaniu zajęcia wierzytelności.Jak wynika z kserokopii wyroku sądowego, odszkodowanie zostało zasądzone w związku z uchybieniem trybu rozwiązania przez Spółkę z pracownikiem stosunku pracy bez wypowiedzenia, w myśl przepisu art. 52 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks pracy. W wyroku Sąd Rejonowy zasądził na rzecz byłego pracownika spółki odszkodowanie w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia netto, jakie pracownik otrzymywał na kontrakcie w Niemczech, wraz z należnymi odsetkami.

Czy odszkodowania z powyższego tytułu są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych czy też nie?Czy od powyższego odszkodowania winien być naliczony podatek dochodowy i czy odszkodowanie to winno zostać ubruttowione o kwotę należnego podatku?W przypadku naliczenia podatku, kto powinien go odprowadzić, pracownik, płatnik czy komornik?Gdzie podatek winien zostać odprowadzony, do właściwego urzędu finansowego w Niemczech czy urzędu skarbowego w Polsce?Zdaniem wnioskodawcy tego rodzaju odszkodowania są opodatkowane podatkiem dochodowym, którym obciążony winien być pracownik. Podatek winien być naliczony i odprowadzony przez spółkę bądź komornika do właściwego urzędu skarbowego w Polsce. Odszkodowanie winno zostać ubruttowione o kwotę należnego podatku.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Stosownie natomiast do przepisu art. 56 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie, przysługuje roszczenie o przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach albo odszkodowanie.

W świetle powyższych przepisów wypłata przedmiotowego odszkodowania będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego zawartego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., jako odszkodowanie przyznane na podstawie odrębnej ustawy.