Pytanie:

Czy dokumentując wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, można uwzględnić kwotę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą tego lokalu mieszkalnego na remont nowego mieszkania ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. czy dokumentując wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, można uwzględnić kwotę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą tego lokalu mieszkalnego na remont nowego mieszkania - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 11.10.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 24.10.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku, tj. do przedstawienia wyczerpująco stanu faktycznego. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem z dnia 27.10.2005 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że w dniu 06.10.2005 r. dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego. Ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od zakupu tego lokalu, złożone zostało w urzędzie skarbowym oświadczenie, w którym zadeklarowała Pani, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowany zostanie na cele mieszkaniowe. Korzystając z promocji w Banku PKO zaciągnęła Pani kredyt w kwocie 15.000 zł na remont nowego mieszkania. Kredyt ten zaciągnięty został w dniu 09.02.2005 r., tj. przed zakupem nowego lokalu mieszkalnego, gdyż lokal mieszkalny zakupiony został w dniu 07.04.2005 r. Z informacji zawartych w piśmie wynika ponadto, że zaciągnięty kredyt spłaca Pani do chwili obecnej, a za uzyskane pieniądze kupowane są potrzebne materiały. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyraziła Pani opinię, że zaciągnięty kredyt na remont zakupionego lokalu mieszkalnego w wysokości 15.000 zł w całości powinien być uwzględniony jako wydatek potwierdzający przeznaczenie przychodu uzyskanego z dokonanej sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.
Odnosząc się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Stosownie do przepisu art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e).
Zgodnie z powołanym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę nadbudowę przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wolne od podatku dochodowego, w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Z treści powołanych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży między innymi na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe (tj. m. in. na remont własnego lokalu mieszkalnego). Wydatkowanie przychodu na wspomniane cele winno jednak nastąpić w określonym czasie, tj. nie później niż w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży.
Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że stanowisko Pani w przedstawionej sprawie, zawarte we wniosku z dnia 10.10.2005 r. jest nieprawidłowe. Bowiem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie korzysta przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości odpowiadającej udzielonemu kredytowi na remont własnego lokalu mieszkalnego, ale tylko ta część przychodu, która faktycznie wydatkowana zostanie na spłatę tego kredytu a także odsetek od kredytu w ciągu dwóch lat od dnia dokonania przez Panią sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia ? stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.