Pytanie:

Czy do przychodów wypłaconych w 2005r z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz umów o dzieło i zlecenia finansowanych ze środków Unii Europejskiej ma zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. Uz 2000r nr. 14 poz. 176 ze zmianami)?

stan faktyczny

- agencja w roku 2005 prowadziła działania o charakterze wspierającym wdrożenie funduszy strukturalnych- w ramach Programu pomocy technicznej.W ramach projektu pomocy technicznej ponoszone są koszty związane z wynagrodzeniami pracowników zaangażowanych we wdrożenie SPO, a także koszty związane z wynagrodzeniami ekspertów oceniających wnioski o dofinansowanie projektów, na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło. Wynagrodzenia w ramach projektu pomocy technicznej finansowane są ze środków funduszy strukturalnych na zasadzie refundacji ( w 75% poniesionych wydatków) to jest po zrealizowaniu projektu. Oznacza to , iż bieżące finansowanie nie jest dokonywane ze środków unijnych tylko ze środków budżetu państwa(prefinansowania) bądź z innych źródeł np. pożyczek zaciąganych przez Agencję zasilających rachunek do obsługi projektu pomocy technicznej lub środków własnych PARP. Po zrealizowaniu projektu w całości lub w części PARP występuje do Instytucji Zarządzającej SPO z wnioskiem Beneficjenta o płatności. Na podstawie zaakceptowanego wniosku dokonywana jest refundacja poniesionych wydatków ze środków EFS lub EFRR. Gdy wydatki były poniesione z rachunku przewidzianego do obsługi projektu pomocy technicznej,środki EFRR przekazywane są na ten rachunek. W przypadku finansowania projektu z budżetu państwa (prefinansowania ) refundacja dokonywana jest bezposrednio na rachunek budżetu państwa jako rozliczenie prefinansowania

W związku z powyższym agencja w 2005r pobrała i odprowadziła zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconych w/w wynagrodzeń.

pytanie płatnika

- czy do przychodów wypłaconych w 2005r z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz umów o dzieło i zlecenia finansowanych ze środków Unii Europejskiej ma zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 nr. 14 poz. 176 z późn. zm.)

stanowisko płatnika

- środki pochodzące z funduszy strukturalnych, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla instutucji wdrażającej stanowią refundację wcześniej poniesionych przez w/w wydatków na realizację projektu z budżetu państawa lub innych środków publicznych. Oznacza to , że przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów pomocy technicznej SPO finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie powinny korzystać ze zwolnienia od podatku. Od wypłaconych przychodów ze stosunku pracy płatnik ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Głównym celem Sektorowego Programu Operacyjnego jest poprawa konkurencyjności przedsiębiorstw oraz zapewnienie warunków do rozwoju zasobów ludzkich w drodze kształcenia , szkolenia. Osiąganie w/w celów wymaga przeprowadzenia działań o charakterze wspierajacym , czemu służy Pomoc techniczna. Funkcja jaką pełni ten program, niespełnia przesłanek przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, którą jest bezpośrednia realizacja celów. Pomoc techniczna ma charakter wspierający realizację celów , nie realizuje ich bezpośrednio.

W związku z powyższym wynagrodzenia wypłacane w ramach tego programu nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego.

ocena prawna

-zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U nr 14 z 2000 r poz. 176 z późn. zm. ) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy , w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO , przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami , organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów właściwego ministra lub agencje rządowe ; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel porogramu zleca - bez względu na rodzaj umowy -wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem

W związku z powyższym , przepis ten nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych ( współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Z wniosku płatnika wynika ,że środki na wynagrodzenia z tytułu umów o pracę , umów zleceń i o dzieło wypłacane przez agencję w ramach programu Pomocy Technicznej pochodzą z budżetu państwa lub innych źródeł ( np. pożyczek). Po zrealizowaniu projektu są regulowane ze środków Unii Europejskiej.Ponadto program Pomocy Technicznej ma charakter wspierający realizację celów , nie realizuje ich bezpośrednio.

W związku z powyższym zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy nie ma zastosowania do w/w wynagrodzeń.

W związku z powyższym organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i przepisy prawa podatkowego obowiązujace w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14 b Ordynacji podatkowej .

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola w terminie siedmiu dni od daty doręczenia postanowienia.