Pytanie:

Czy należy odprowadzić podatek dochodowy od otrzymanego dofinansowania z budżetu państwa "de minimis" od Ministra Kultury otrzymanego za pośrednictwem Biblioteki ... w W?

Wątpliwość Pana sprowadza się do wyjaśnienia kwestii czy należy odprowadzić podatek dochodowy od otrzymanego dofinansowania z budżetu państwa "de minimis" od Ministra Kultury otrzymanego za pośrednictwem Biblioteki ... w W. Przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny wskazuje, iż Dyrektor Biblioteki ... reprezentuje Ministra Kultury.

Zdaniem podatnika otrzymywane dotacje są wolne od podatku dochodowego.

W myśl art. 9 ust. 1, art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.):
- opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych między innymi w art. 21,
- przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Tak więc dotacje, subwencje (...) w świetle powołanego powyżej przepisu, stanowią co do zasady przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym od reguły tej przewidziano dwa wyjątki. Pierwszy dotyczy dotacji (...) związanych z otrzymaniem, zakupem bądź wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które w ogóle nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej o czym wprost stanowi zacytowany wyżej przepis. Drugi wyjątek dotyczy grupy dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów art. 21. ust. 1 pkt. 47b w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. Ustawodawca zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31.12.2006 r. na mocy przepisów przejściowych t. j. art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) i ustawy z 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr. 263 poz. 2619).
Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 47b (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.) w/w ustawy o podatku dochodowym (...) stanowią, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Z zawartej przez Pana umowy wynika, że w podstawie prawnej zlecenia wskazano art. 47e ust. 5 ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 4 poz. 27 ze zm.). Z przepisów tych wynika, że tworzy się państwowy fundusz celowy tj. Fundusz Promocji Kultury, którego dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego. Wydatki tego funduszu są przeznaczone wyłącznie na promowanie lub wspieranie między innymi: twórczości literackiej i czasopiśmiennictwa oraz działań na rzecz kultury języka polskiego i rozwoju czytelnictwa, wspieranie czasopism kulturalnych i literatury niskonakładowej.
Na podstawie delegacji określonej w art. 47e ust. 5 tejże ustawy zostało wydane rozporządzenia Ministra Kultury w sprawie szczegółowych warunków uzyskiwania dofinansowania, realizacji zadań z zakresu kultury, trybu składania wniosków oraz przekazywania środków z Funduszu Promocji Kultury z 28 stycznia 2005 r. (Dz. U. z 2005 nr 24 poz. 200).
Z § 3 ust. 2 tegoż rozporządzenia wynika, że wsparcie dla przedsiębiorców może być udzielane wyłącznie jako pomoc de minimis, o której mowa w rozporządzeniu Nr 69 /2001 z 12 stycznia 2001 w sprawie stosowania art. 87 i 88 TWE do pomocy w ramach zasady de minimis (Dz. Urz. WE L 10 z 13 stycznia 2001). Natomiast w § 4 ustanowiono, że Minister na podstawie pełnomocnictwa może upoważnić dyrektora instytucji kultury, której jest organizatorem, zwanego dalej "podmiotem upoważnionym" do dokonywania wszelkich czynności związanych z zarządzaniem programem, w tym do zawierania umów, rozliczania, kontroli oraz monitorowania programu. Podmiot upoważniony, o którym mowa w ust. 1 wskazywany jest w ogłoszeniu programu. Państwowa instytucja kultury podległa ministrowi, której dyrektor jest podmiotem upoważnionym, nie może być wnioskodawcą ubiegającym się o dofinansowanie zadań w ramach tego programu.
Minister Kultury ogłosił program operacyjny "Promocja czytelnictwa" priorytet 3 Rozwój czasopism kulturalnych w którym wskazał instytucję zarządzającą (podmiot upoważniony) Biblioteka ... oraz w pkt. 3 lit. d wskazał, iż uprawnionymi wnioskodawcami do dofinansowania są podmioty gospodarcze (wydawanie czasopisma nie może być działalnością nastawioną na osiągnięcie zysku) - pomoc de minimis.
Zauważyć należy, że z konstrukcji przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania tj. podmiotu wypłacającego dotacje oraz czy przyznawana dotacja jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 września 1999 r. w sprawie klasyfikacji części budżetowych oraz określenia ich dysponentów (Dz. U. Nr 78 poz. 880) częściami budżetu państwa dysponują z zastrzeżeniem ust. 2 kierownicy organów, o których mowa w art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych, właściwi ministrowie zgodnie z art. 33 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 8 sierpnia 1996 r. o Radzie Ministrów (Dz. U. z 1999 r. Nr 82 poz. 929 ze zm.), kierownicy urzędów centralnych, wojewodowie oraz kierownicy państwowych jednostek organizacyjnych.
Unormowania dotyczące udzielania dotacji zawarte są w art. 69 i następnych ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15 poz. 148 ze zm.) i aktach wykonawczych do tej ustawy. Art. 69 ust. 4 tejże ustawy zawiera definicję dotacji, zgodnie z którą dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na enumeratywnie wymienione w nim przypadki między innymi na finansowanie lub dofinansowanie zadań zleconych do realizacji jednostkom niezaliczonym do sektora finansów publicznych i stowarzyszeniom zwane dalej dotacjami celowymi (art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. d). Jednostki nie zaliczone do sektora finansów publicznych w tym fundacje i stowarzyszenia mogą otrzymywać dotacje celowe na realizację zadań zleconych o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt. 1 lit. d na podstawie umów zawartych z dysponentem części budżetowej z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. (Dz. U. Nr. 96 poz. 873).
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonej umowy wynika, że źródłem finansowania były środki finansowe Ministra Kultury, które w istocie stanowiły dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. W świetle powyższego tut. organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest słuszne pod względem prawnym.
Dodać należy, iż art. 23 ust. 1 pkt. 56 w/w ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. stanowił, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków i kosztów, które zostały bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, pkt 47a - pkt 47c i 48.

Powyższa interpretacja:
1. dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
2. nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Z posiadanych danych przez tutejszy organ podatkowy wynika, że w dacie wydania niniejszego postanowienia wobec Pana nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia - na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.