Pytanie:

Czy wartość rzeczowych świadczeń (bilety na imprezy kulturalne, karnety na basen i siłownię) wydawanych przez zakład pracy swoim pracownikom korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Spółki karnety na basen i siłownię oraz bilety na imprezy kulturalne, jako świadczenia rzeczowe na rzecz pracowników, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, że pracownicy ponoszą częściową odpłatność za te świadczenia.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza co następuje:

Przychodami, zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawa, są, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów wskazuje art. 10 ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1 wymienia m.in. stosunek pracy. Stosownie do art. 12 ustawy do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Zgodnie z powyższym, aby ustawowe zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych mogło zaistnieć muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego,
2. źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub związków zawodowych,
3. wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 380 zł.

Bilety na imprezy kulturalne oraz karnety na basen lub siłownię stanowią, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy, świadczenie rzeczowe, ponieważ nie zaliczają się do żadnej z kategorii wyłączeń ze świadczeń rzeczowych (bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi) wskazanych w tym przepisie. Bilety nie uprawniają posiadacza do ich wymiany na usługę lub towar, lecz umożliwiają mu skorzystanie ze ściśle oznaczonego świadczenia. Z tego względu nie mogą być uznane, w rozumieniu art. 21 ust.1 pkt 67 ustawy za inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Współfinansowanie przez pracownika części wartości otrzymanego świadczenia rzeczowego nie wyłącza zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy. Powyższy przepis nie wymaga bowiem, aby finansującym świadczenie rzeczowe był tylko i wyłącznie pracodawca, czy związek zawodowy, wymaga jedynie, aby sfinansowanie świadczenia - niezależnie od tego, czy chodzi o sfinansowanie całej, czy tylko części wartości świadczenia - nastąpiło ze wskazanych w tym przepisie funduszy, tj. środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - w przypadku pracodawcy lub funduszu związku zawodowego - w przypadku związku zawodowego, a nie z innych źródeł.

W świetle powyższego prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym część wartości świadczeń rzeczowych w postaci biletów na imprezy kulturalne oraz karnetów na basen lub siłownię sfinansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych korzysta ze zwolnienia do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.