Pytanie:
Czy dochody osoby zatrudnionej przez firmę realizującą program pilotażowy współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 07 luty 2006 r. (data wpływu uzupełnienia wniosku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pani J. została zatrudniona w związku z realizacją projektu; " Lotny konsultant - pilotażowy model współpracy instytucji rynku pracy " SPO RZL Działanie 1.1. przez -S. i zwróciła się z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r., oraz czy uzyskiwane dochody podlegać będą zwolnieniu w całości, czy w procencie odpowiadającym dofinansowaniu ze środków Programu SPOL RZL.
Przedstawiając własne stanowisko Pani J. uznała, że dochody uzyskane na podstawie umowy o pracę przy ww. Projekcie będą podlegać w całości zwolnieniu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami).
Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez Wnioskodawcę przedstawia się następująco:
Pani J. została zatrudniona przez firmę S. realizuje projekt pt. " Lotny konsultant - pilotażowy model współdziałania instytucji rynku pracy " Projekt ww. wspótfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach SPO RZL Działanie 1.1 . Instytucją wdrażającą i przekazującą środki finansowe dla S. jest Ministerstwo Gospodarki i Pracy, Firma S. jest pierwszym i bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych otrzymanych z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację ww. Projektu.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych za środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również, w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca, bez względu na rodzaj umowy, wykonanie określonych czynności, w związku z realizowanym przez niego programem.
Aby więc korzystać ze zwolnienia dochodów od podatku, na podstawie powyższego przepisu, muszą być spełnione łącznie obie wyżej powołane przesłanki.
Zgodnie z przedstawionym przez Panią stanem faktycznym Projekt pt. " Lotny konsultant - pilotażowy model współdziałania instytucji rynku pracy " współfinansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach SPO RZL Działanie 1.1 . Instytucją wdrażającą i przekazującą środki finansowe dla S. jest Ministerstwo Gospodarki i Pracy. Firma S. jest pierwszym i bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych otrzymanych z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację ww. projektu. Środki finansowe przekazywane z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektu są kwalifikowane jako bezzwrotna pomoc organizacji międzynarodowej.
Zgodnie z dostarczoną umową o pracę, w § 4 pkt 4 została zawarta informacja o zatrudnieniu w ramach realizacji Projektu pt: " Lotny konsultant - pilotażowy model współdziałania instytucji rynku pracy " i z tego tytułu pensja Pani jest współfinansowana z Europejskiego Funduszu Społecznego. Zgodnie z tym, dochody Pani nie mogą być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym w całości, ewentualnie w części wynagrodzeń faktycznie refinansowanych ze środków pomocowych.
Dokumentacja dotycząca źródeł i wysokości finansowania danego programu i jego celu znajduje się w dokumentacji bezpośredniego beneficjenta środków pomocowych, tj. Pani płatnika - Firmy S.
Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie ma również spełnienie drugiego warunku, ustanowionego w lit b) tegoż przepisu.
W związku z powyższym, stwierdzenie, czy wynagrodzenie Pani może być wyłączone z opodatkowania, w sytuacji ich sfinansowania ze środków pomocowych, wymaga dodatkowo ustalenia - biorąc pod uwagę cele realizowanego programu i kolejne etapy jego realizacji - czy Pani poprzez wykonywanie powierzonych czynności bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją programu mogą być traktowane jako zwolnione z podatku, jeśli w całości zostały sfinansowane ze środków pomocowych, natomiast zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia za prace o charakterze technicznym, organizacyjnym lub pomocniczym, które mogą być niezbędne w procesie realizacji każdego projektu, jednakże same w sobie nie stanowią realizacji celu programu.
Reasumując, zwolnieniu z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegać będą wynagrodzenia osób fizycznych wykonujących pracę merytoryczną na rzecz bezpośredniej realizacji celu programu, pod warunkiem sfinansowania tych wynagrodzeń ze środków pochodzących ze źródeł określonych w lit. a) wyżej cytowanego przepisu. Natomiast środki otrzymane w ramach programu, pochodzące ze współfinansowania krajowego, jak również wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze technicznym, organizacyjnym lub pomocniczym, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, że dochody uzyskiwane przez Panią w ramach umowy o pracę, zgodnie z dostarczonymi dokumentami nie są w całości finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy organizacji międzynarodowej, dochody te nie mogą podlegać w całości zwolnieniu przedmiotowemu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r.
Stąd też, należało przyjąć jak w sentencji.
