Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów otrzymanych w drodze darowizny?

Podatnik w dniu 06. 01. 1998r. otrzymał od Skarbu Państwa nieodpłatnie 56 udziałów przedsiębiorstwa Sp. z o. o. w łącznej kwocie 5.600zł. Dnia 07.12.2004r. Podatnik otrzymał w ramach darowizn 245 udziałów tej Sp. z o.o. Podatnik od łącznej kwoty darowizn zapłacił podatek od darowizny. W dniu 20.05.2005r. Podatnik sprzedał 301 udziałów fińskiej firmie. Cena sprzedaży 301 udziałów wyniosła łącznie 7.645,40 Euro. Euro zostało przeliczone na PLN i w rezultacie wartość transakcji sprzedaży wyniosła 31.427,95zł.

Podatnik stoi na stanowisku, iż podatek w wysokości 19% powinien być pobrany od 56 udziałów otrzymanych nieodpłatnie od Skarbu Państwa tj. 31.427 : 301 x 56 x 19% = 1.110,94zł.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z brzmieniem ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym w 2005r. (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) sposób opodatkowania przedmiotowych dochodów określono w przepisach art. 17, art. 30b i art. 45 ww. ustawy. Zgodnie z obowiązującym art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W przypadku zbycia udziałów (np. spółki z o.o.) za dochód należy uważać, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy ? osiągniętą w roku podatkowym różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów. Kosztami mogą być tutaj w szczególności: prowizja biura maklerskiego, opłata notarialna czy też opłata skarbowa. Jednakże koszty uzyskania przychodów w omawianym stanie faktycznym nie występują, ponieważ zgodnie z oświadczeniem z dnia 10.03.2006r. złożonym przez Podatnika, nie wydatkował on jakichkolwiek kwot na nabycie lub objęcie przedmiotowych udziałów. Ponadto kosztu uzyskania przychodu nie stanowi również wartość uiszczonego podatku od spadków i darowizn w myśl art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym.

W przedstawionym stanie faktycznym występuje przychód ze sprzedaży udziałów w spółce z o. o., które uprzednio zostały nabyte w drodze darowizny. Zatem do powyższego przychodu zastosowanie mają regulacje zawarte w art. 9 ust. 1 i 2, art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 301 udziałów w Sp. z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wymaga natomiast podkreślenia że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny ? w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym dochód uzyskany z tytułu sprzedaży 56 udziałów nabytych nieodpłatnie od Skarbu Państwa podlega obowiązkowi podatkowemu, zgodnie ze stanowiskiem Podatnika. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży pozostałych 245 udziałów nabytych w drodze darowizny również podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ? jednakże z zastrzeżeniem wynikającym z wyżej powołanego art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy którego dochód ten jest zwolniony z opodatkowania, wyłącznie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Z uwagi na powyższe, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega pozostała część dochodu uzyskanego ze sprzedaży 245 udziałów nabytych w drodze darowizny.

Odnosząc się do kwestii związanych ze złożeniem zeznania podatkowego i wykazaniem sprzedanych w dniu 20. 05. 2005 r. udziałów, należy zaznaczyć, że w tym zakresie obowiązuje art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, który wskazuje, iż podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. W związku z powyższym, Podatnik jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego w wysokości 19%. Podatek ten powinien być wpłacony do właściwego urzędu skarbowego w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym z zastrzeżeniem ust. 1 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.