Pytanie:

Czy zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm. ) podlegają dochody osób zatrudnionych w ramach umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą przy projekcie, który uzyskał dofinansowanie przyznane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 ? 2006.Zdaniem podatniczki dochody powyższe są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w październiku 2005 r. Konsorcjum w składzie Wyższa Szkoła Przedsiębiorczości i Zarządzania im. Leona Koźmińskiego oraz firma szkoleniowa Profesja Consulting uzyskały dofinansowanie na projekt pn. Akademia Zarządzania przyznane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Sektorowego Programu operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004 ? 2006. Przy realizacji tego projektu zatrudnione są osoby w ramach umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą czyli osoby zarządzające, obsługa administracyjna, księgowa, wykładowcy i trenerzy.

W wyrażonym stanowisku podatniczka twierdzi, że dochody uzyskane przez w/w osoby zatrudnione w ramach umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę przy realizacji powyższego projektu są zwolnione z podatku dochodowego.

Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a w/w ustawy.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt. 46 powołanej powyżej ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:

1. środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie, oraz

2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy, również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego. W tym przypadku może to być zarówno umowa o pracę jak i umowa cywilnoprawna (umowa zlecenie, o dzieło) pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu pomocowego. Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (na przykład zleceniobiorca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując powyższe, wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze merytorycznym ? realizujących bezpośrednio cel programu ? są zwolnione od opodatkowania, natomiast wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym podlegają opodatkowaniu.

Jak wynika ze stanu faktycznego osoby zatrudnione w ramach umów cywilnoprawnych oraz umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą przy projekcie, wykonują prace o charakterze pomocniczym, do których zaliczyć należy czynności administracyjne np. obsługa biura lub obsługa księgowa, pracę trenerów i wykładowców oraz czynności organizacyjne np. funkcje zarządzające i nadzorcze, które aczkolwiek niezbędne przy realizacji programu to same w sobie nie stanowią realizacji celu tego programu.

W związku z powyższym wynagrodzenia osób wykonujących prace o charakterze pomocniczym, o których mowa wyżej nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym zawartym w art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko zaprezentowane przez podatnika we wniosku nie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia ? zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).