Pytanie:

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zwraca się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji czy wobec faktu nabycia nowego lokalu mieszkalnego w okresie dwóch lat od daty sprzedaży i spłaty części kredytu zaciągniętego na ten lokal będzie Pani zwolniona z zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży, choćby akt notarialny nabycia lokalu sporządzony był w terminie późniejszym.

Stan faktyczny:
Z informacji zawartych w zapytaniu oraz załączonych dokumentów wynika, że udział #189; części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabyła Pani w drodze spadku ( Postanowienie Sądu z dnia 14.03.2001 r. o stwierdzeniu nabycia spadku ), zaś pozostały udział #189; części wskutek nieodpłatnego działu spadku.

Obecnie zamierza Pani sprzedać w/w lokal mieszkalny i garaż w celu polepszenia warunków mieszkaniowych i całą kwotę przeznaczyć na zakup nowego lokalu od firmy deweloperskiej, a także na spłatę części kredytu, zaciągniętego na zakup tego lokalu.

Pytanie Strony:
W związku z przedstawionym stanem faktycznym zwraca się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji czy wobec faktu nabycia nowego lokalu mieszkalnego w okresie dwóch lat od daty sprzedaży i spłaty części kredytu zaciągniętego na ten lokal będzie Pani zwolniona z zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży, choćby akt notarialny nabycia lokalu sporządzony był w terminie późniejszym.

Stanowisko Strony:
Zdaniem Pani, jeśli wydatkuje Pani środki ze sprzedaży na nabycie nowego lokalu mieszkalnego od firmy deweloperskiej i spłaci część kredytu zaciągniętego na ten lokal w okresie dwóch lat od daty sprzedaży to nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży, choćby akt notarialny nabycia lokalu sporządzony był w terminie późniejszym.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, - jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) ?c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) wolne od podatku dochodowego są przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Zatem połowa przychodu z planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i spółdzielczego prawa do garażu zwolniona będzie z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wyżej powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), wolne od podatku są przychody w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu i garażu, odpowiadająca części lokalu i garażu nabytych w drodze zniesienia współwłasności może być zwolniona z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w sytuacji gdy przychód ten zostanie wydatkowany na nabycie lokalu mieszkalnego od firmy deweloperskiej i na spłatę kredytu zaciągniętego na ten cel w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, choćby sam akt notarialny nabycia lokalu mieszkalnego sporządzony był w okresie późniejszym. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie nieruchomości lub praw majątkowych jest data faktycznego wydatkowania przychodu. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ II instancji.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.