Pytanie:

Kwestia zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych przez Pana X, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 4 stycznia 2006 roku , w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych, stwierdza, że stanowisko Jednostki dotyczące kwestii zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych przez Pana ... , finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 10 stycznia 2005 roku do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął wniosek jednostki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczący kwestii zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych przez Pana ... , finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

We wniosku przedstawiono stan faktyczny:

Jednostka X na podstawie umowy z dnia 20 sierpnia 2005r. nr Z/2.16/II/2.1/43/05/U/17/05 jest beneficjentem bezzwrotnej pomocy ze środków Unii Europejskiej na realizację Projektu ? Kształcenie ustawiczne dla województwa opolskiego? w ramach Priorytetu 2 ? wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach.
Pan ... w ramach umowy o pracę pełni funkcję kierownika projektu. Wynagrodzenie jest finansowane w 75% ze środków EFS.

Do zadań kierownika projektu należy stała kontrola realizacji celów projektu oraz prawidłowości jego realizacji. Nadzór obejmuje prace pozostałego personelu projektu oraz wszystkich aspektów merytorycznych i technicznych projektu, a także inicjowanie działań naprawczych w sytuacjach wystąpienia nieprawidłowości. Kierownik projektu zajmuje się nadzorem nad czynnościami związanymi z monitorowaniem i raportowaniem, informacją i promocją źródła finansowania i projektu, kontrolą prawidłowości wydatków, nadzorem nad prawidłowością przebiegu przedsięwzięć realizowanych w ramach projektu, odpowiada za całość działań związanych z realizacją projektu.

Stosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
c) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:

1) środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
2) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Ad.1) Aby możliwe było objęcie dochodów otrzymanych przez podatnika analizowanym zwolnieniem z opodatkowania, powinny one być finansowane środkami bezzwrotnej pomocy, w tym środkami programów ramowych badań rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, programów NATO, pochodzącymi od:

- rządów państw obcych,
- organizacji międzynarodowych, lub
- międzynarodowych instytucji finansowych.

Ponadto ustawodawca uzależnia również zastosowanie omawianego zwolnienia z opodatkowania od podstawy ich przyznania, którą może być:

- jednostronna deklaracja, lub
- umowa zawarta z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez:

a) Radę Ministrów
b) właściwego ministra, lub
c) agencje rządowe;

w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków pomocy.

Ad.2) Ze zwolnienia korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego ? co ma miejsce w przypadku, gdy określona osoba wykonuje w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocniczym czy organizacyjnym. W tym przypadku nie ma znaczenia na podstawie jakiego rodzaju umowy realizowany jest program pomocowy; może to być np. umowa o pracę, umowa cywilnoprawna (umowa zlecenie, o dzieło). Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu np. zleceniobiorca wykonujący umowę, o której mowa wyżej, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia, stosowanie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedłożonych dokumentów wynika, że jednostka jest beneficjentem bezzwrotnej pomocy ze środków Unii Europejskiej i ze środków tych opłaca w 75% wynagrodzenie kierownika projektu. Biorąc pod uwagę zakres czynności przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, osoba ta jest bezpośrednio związana z realizacją tego programu.Podkreślić należy, że dochody osób, które bezpośrednio realizują cel programu ( wykonują w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocniczym, organizacyjnym) mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia.

A zatem dochody kierownika projektu tylko w części finansowanej ze środków EFS tj. 75%, wypłacane przez beneficjenta bezzwrotnej pomocy są wolne od podatku na podstawie art. 26 ust.1 pkt. 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji , organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.