Pytanie:

W 1995r. nabyłem nieruchomość - działkę, na której w 1996r. pobudowałem budynek mieszkalny, a w 1998r. budynek gospodarczo-garażowy. W 2005r. sprzedałem przedmiotową nieruchomość. Od jakiego momentu należy liczyć okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd też należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego - art. 46-48 Kodeksu cywilnego. Z przepisów tych wynika, że nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności, jak i budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Jeżeli zatem na nieruchomości gruntowej znajdują się jako jej część składowa budynki nie stanowiące odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdujących się na nim budynków, trwale z nim związanych.

Jak z tego wynika, budynki trwale związane z gruntem, jako część składowa gruntu, nie mogą być przedmiotem odrębnej własności. Nie rozdziela się więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. W rozpatrywanej sprawie nabycie nieruchomości - gruntu nastąpiło w drodze kupna w dniu 10-03-1995r. , a wybudowanie na tym gruncie budynków w stanie surowym zamkniętym miało miejce w 1996 i 1998 roku. W świetle powołanych przepisów w przypadku zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczo-garażowym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od daty nabycia gruntu, niezależnie od tego kiedy na gruncie tym wzniesiono budynki. W myśl przytoczonych wyżej przepisów, zbycie przez podatników w dniu 02-12-2005 roku ww. nieruchomości zabudowanej nie stanowi więc źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W tym stanie faktycznym i prawnym stanowisko zawarte we wniosku należy uznać za prawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.