Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy zwrot kosztów poniesionych w związku z wykonywaną funkcją społeczną jako członek zarządu wspólnoty mieszkaniowej podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z dnia 21.11.2005r. zwrócił się podatnik z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu o zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczacej zwplnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu zwrotu kosztów poniesionych w zwiazku z pełnieniem funkcji społecznej członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej. We wniosku odwołał się do następujacego stanu faktycznego:

Właściciele lokali nieruchomości X uchwałą nr X postanowili przeznaczyć kwotę 1000, 00 zł miesięcznie tytułem zwrotu prywatnych kosztów ( korzystanie z prywatnych telefonów, samochodów, sprzetu komputerowego) ponoszonych w zwiazku z pełnieniem funkcji społecznej członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej. Jednocześnie w pismie uzupełniajacym z dnia 12.12.2005r. stwierdza Pan, iz wymieniona w uchwale kwota nie stanowi wynagrodzenia lecz jest progiem, którego nie mogą przekroczyć wypłacone w danym miesiącu zryczałtowane koszty wszystkich członków zarządu.

Zdaniem Pana dochody te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art.21 ust.1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku informuje:

Zgodnie z treścią art.21 ust.1 pkt 17 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.

Obowiązujące ustawodawstwo nie definiuje pojęcia obowiązków obywatelskich i społecznych. W tym zakresie zatem należy odnieść się do funkcjonującego orzecznictwa podatkowego i sądowego.

Za pełnienie obowiązków obywatelskich i społecznych należy rozumieć czynności wykonywane w związku z pełnieniem funkcji publicznych i państwowych czyli np. działalność posłów, senatorów, radnych i innych przedstawicieli samorządu terytorialnego, składów komisji wyborczych powołanych do przeprowadzenia wyborów do Sejmu i Senatu Rzeczypospolitej Polskiej, składów Inspekcji Państwowej Komisji Wyborczej i inspekcji wojewódzkich komisarzy wyborczych, powołanych do przeprowadzenia wyborów rad gmin, powiatów i sejmików województw, sędziów Trybunału Stanu, ławników powszechnych. Stanowisko takie wyraził Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 25 listopada 1997r. syg. akt. U 6/97.

Takie uregulowanie prawne oznacza, że pełnienie funkcji członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej nie jest związane z pełnieniem obowiązków obywatelskich i społecznych. Ponadto należy zauważyć, iż ustawa z dnia 24.06.1994r. o własności lokali ( tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 80, poz. 903 ze zm.) stanowi , że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składa się wynagrodzenie członków zarządu ( art.14 pkt 5 ), natomiast art.28 wyżej powołanej ustawy stanowi, że właściciel lokalu pełniący obowiązki członka zarządu może żądać od wspólnoty wynagrodzenia odpowiadającego uzasadnionemu nakładowi pracy. Wymieniona ustawa - o własności lokali nie przewiduje formy zwrotu kosztów dla członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej w związku z tym bez względu na użytą nazwę i sposób ich obliczenia, kwoty wypłacone Panu stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika, że przychody otrzymywane przez Pana z tytułu zwrotu kosztów za korzystanie z prywatnego telefonu , samochodu, sprzętu komputerowego nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art.21 ust.1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia kolejno źródła przychodów. Z analizy tych przepisów wynika, że otrzymywany przez Pana zwrot kosztów nie będzie przychodem ze źródeł rodzajowo wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1 - 8 ustawy. Będzie on natomiast przychodem z tzw. " innych źródeł" o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 ustawy, a których otwarty katalog zawiera art.20 tej ustawy. Wspólnota mieszkaniowa wypłacając wynagrodzenie nie będzie tutaj obowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych o których mowa w art.41 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obowiązki w powyższym zakresie nałożone przez ustawodawcę na te podmioty sprecyzowane zostały w art.42 a w/c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , z unormowań tegoż przepisu wynika , że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art.20 ust.1 z wyjątkiem dochodów ( przychodów) wymienionych w art.21, art.52 , art. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru ( PIT - 8C ) o wysokości przychodów.

Informację PIT- 8C podmiot świadczący przekazuje w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art.3 ust.2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osóbzagranicznych.

Wobec powyższego po zakończeniu roku podatkowego przychód uzyskany przez Pana należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym i obliczyć należny podatek zgodnie ze skalą podatkową, określoną w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.. Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo stwierdza, że stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku z dnia 18.11.2005r. (uzupełnionym w dniu 07.12.2005r. i 12.12.2005r.) stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo informuje, iż załączone do wniosku o udzielenie interpretacji dokumenty w postaci kserokopii: oświadczenia, zawiadomienia o treści uchwały Nr 5/2005, uchwała Nr 5/2005, lista wypłat - nie podlegały ocenie przez tutejszy organ podatkowy.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...), natomiast stosownie do art.14 b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Referencje