Pytanie:

Biorę udział w projekcie współfinansowanym z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu SPO RZL. Będę w tym projekcie zatrudniony na podstawie umowy o pracę i będę osiągał dochody z tego tytułu. Środki pomocowe na realizację projektu pochodzą z sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich (SPO RZL), w którym 75% środków pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego, a 25% środków pochodzi z budżetu krajowego Polski. Środki pomocowe przyznawane są na podstawie umowy zawartej pomiędzy Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucją Wdrażającą SPO RZL) a Firmą, która jest wnioskodawcą realizującym Projekt i zawarła ze mną umowę o pracę, na podstawie której wykonuję zadania w ramach realizacji Projektu objętego dofinansowaniem ze środków pomocowych Unii Europejskiej. Wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę jest w 79,74% finansowane ze środków publicznych (w tym w 59,81 % ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, a w 40,19 % ze środków krajowych). Pozostały procent (20,26%) stanowią środki prywatne pochodzące z wpłat własnych uczestników szkolenia realizowanego w ramach Projektu.

1.prawidłowe w zakresie sprawy związanej ze zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskiwanych z tytułu umowy o pracę pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego ze środków bezzwrotnej pomocy .
2.nieprawidłowe w zakresie sprawy związanej ze zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów uzyskiwanych z tytułu umowy o pracę wypłaconych ze środków pochodzących z budżetu państwa .

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że:
Bierze Pan udział w projekcie współfinansowanym z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu SPO RZL .Zarudniony został Pan w dniu 1 sierpnia 2005 roku na umowę o pracę w firmie xxx , która jest pierwszym beneficjentem bezpośrednio realizujacym cel programu .
Środki pomocowe na realizację projektu pochodzą z Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich ( SPO RZL) , w ktorym 75 % środków pochodzi z Europejskiego Funduszu Społecznego , a 25 % środków pochodzi z budżetu krajowego .
Środki pomocowe przyznawane są na podstawie umowy zawartej pomiędzy Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości ( Instytucją Wdrożeniową SPO RZL ) a Firmą Top Consulting Sp.z o.o , która jest wnioskodawcą realizującym Projekt i zawarła z Panem umowę o pracę , na podstawie której wykonuje Pan zadania w ramach realizacji Projektu objętego dofinansowaniem ze środków pomocowych Unii Europejskiej .
Wynagrodzenie Podatnika otrzymywane na podstwie umowy o pracę jest w 79,74% finansowane ze środków publicznych (w tym 59,81% ze środków pochodzacych z Unii Europejskiej, a w 40,19% ze srodków krajowych). Pozostały procent (20,26%) stanowią środki prywatne pochodzące z wpłat własnych uczestników szkolenia realizowanego w ramach Projektu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie następujących wątpliwości:
1. Czy w moim przypadku można zastosować zwolnienie przedmiotowe na podstwie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Jeśli tak , to czy dochody te w całości będą podlegać zwolnieniu, czy w procencie odpowiadającym dofinansowaniu ze środków Programu SPO RZL?
Jednocześnie Podatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż dochody otrzymane z tytułu umowy o pracę podlegają zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. Nr 14 poz. 176 z późn.zm).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym rownież w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki, tj.:
1.środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, miedzynarodowych instytucji finansowych ( ... ); dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy
2. praca wykonywana przez podatnika służy realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.

Z przepisu tego wynika, iż dochody uzyskiwane na podstwie umowy o pracę zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej jako beneficjenci środków pomocowych nie mogą samodzielnie realizować prac finansowanych z programu pomocy bezzwrotnej - zadania te wykonują osoby fizyczne, bezpośrednio realizujące cel programu. Nie zmienia się źródło środków finansowych - pochodzą one w dalszym ciągu z bezzwrotnej pomocy. A zatem, zarówno dochody pracowników, uzyskiwane na podstawie umowy o pracę zawartej z beneficjentem (osobą prawna, jednostka organizacyjną), który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, spełniają przesłanki do zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że osoby te bezpośrednio realizują cel programu. Natomiast dochody osób, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu, zlecił wykonanie określonych czynności zostały wyłączone ze zwolnienia.
Również stanowsko takie zostało wyrażone w pismie Ministerstwa Finansów z dnia 27.06.2003 roku Nr PB5/IMD-33-21-1128/03.
Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 lit a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatników, tylko w tej części w jakiej pochodzą ze źródeł określonych w tym przepisie.Zatem jeżeli dochody podatników realizujących cel programu są w części finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego ze środków bezzwrotnej pomocy, zaś w pozostałej części z budżetu państwa, to zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy dotyczy środków pochodzących ze źródeł zagranicznych. Natomiast od pozostałej kwoty pochodzącej z budżetu państwa winien być odprowadzony podatek dochodowy.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.
Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.